PB5/KD-033-18-233/05

Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej "ustawą" w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., odliczeniu od podatku podlegały poniesione przez podatnika w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup nowo wybudowane go budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z likwidacją z dniem 31 grudnia 2001 r. tzw. dużej ulgi mieszkaniowej, w ramach której podatnikom przysługiwało odliczenie od podatku m. in. z tytułu omawianych wydatków, ustawodawca zagwarantował prawa nabyte do kontynuowania odliczeń z tytułu dalszych wydatków ponoszonych na tę samą inwestycję w latach 2002-2004.

Bezsprzecznie -w stanie faktycznym opisanym w piśmie zarówno wydatki na zakup lokalu mieszkalnego od developera, poniesione przez podatnika w 2001 r., jak i w 2003 r. -w ramach praw nabytych podlegały odliczeniu od podatku.

Równocześnie, ust. 13 w art. 27a ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., mający za stosowanie do zdarzeń powstałych także po tym dniu (na mocy art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku do chodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne -Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), nie przewidywał -jako okoliczności powodującej utratę prawa do ulgi -przekazania w drodze darowizny prawa do zakupu lokalu mieszkalnego. Tym samym, w stanie faktycznym opisanym w piśmie, nie zachodzi konieczność "zwrotu" dokonanych wcześniej odliczeń z tytułu wniesionych przez podatników wpłat na poczet zakupu lokalu mieszkalnego od developera.

Jednocześnie przechodząc na grunt przepisów usta wy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514 ze zm.) należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie w drodze darowizny przez oso by fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nabycie tytułem darowizny praw wynikających z za wartych umów, dotyczących budowy i sprzedaży lokalu mieszkalnego (roszczenia o wybudowanie i przeniesienie własności lokalu lub jego części) wraz z kwota mi wpłaconymi na poczet budowy i ceny sprzedaży lokalu, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn, jako nabycie prawa majątkowego.