IS.I/2-4150/2/05

Pytanie podatnika:

dotyczy odliczeń od podatku nakładów poniesionych na modernizację lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie umowy użyczenia oraz wpłat poniesionych na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 18.03.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu z dnia 14.03.2005 r. (znak: US-I-415/2/2005) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, odmawia zmiany powyższego postanowienia.

Pismem z dnia 10.01.2005 r. pan Marian P. wystąpił z wnioskiem (uzupełnionym w dniach: 27.01.2005 r. oraz 3.03.2005 r.) do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Wniosek podatnika dotyczył m.in. możliwości odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatków poniesionych na modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej w sytuacji, gdy tytułem prawnym do lokalu mieszkalnego jest umowa użyczenia, zawarta z osobą posiadającą spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Dowody wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej wystawione są na użyczającego. Zdaniem podatnika "przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają potwierdzenia faktu dokonania przez biorącego w użyczenie lokalu mieszkalnego wpłat na fundusz remontowy". Ponadto w opinii podatnika dowody wpłat "nie odzwierciedlają składników opłat za mieszkanie".

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jarosławiu, postanowieniem z dnia 14.03.2005 r. (znak: US-I-4 15/2/2005), uznał za nieprawidłowe stanowisko podatnika w zakresie możliwości dokonania odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatków mieszkaniowych. W uzasadnieniu ww. postanowienia, organ podatkowy pierwszej instancji, powołując m.in.: art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), art. 27a ust. 1 pkt 1 i art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stwierdził, iż pomimo posiadania przez podatnika tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego (umowa użyczenia), nie przysługuje mu prawo odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatków z tytułu wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, ponieważ nie dysponuje dowodami wpłaty, wystawionymi na jego nazwisko.

Na powyższe postanowienie podatnik złożył w dniu 18.03.2005 r. (za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu) zażalenie, w którym zarzuca organowi podatkowemu pierwszej instancji, iż zostało ono wydane w wyniku błędnych ustaleń faktycznych, poprzez przyjęcie, iż nieposiadanie dokumentów potwierdzających fakt dokonania wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, wystawionych na nazwisko biorącego w użyczenie lokal mieszkalny (dowody wpłat wystawione na nazwisko użyczającego) pomimo posiadania tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego w postaci umowy użyczenia wyklucza możliwość skorzystania z odliczenia od podatku za 2004 r.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnika, stanowiska zawartego w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu oraz zarzutów zawartych w zażaleniu, stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 27 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. - podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy (podlegających nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w art. 27a ust. 2 - 15 tej ustawy, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Powołany wyżej przepis na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) stwarza możliwość odliczania w latach 2004 - 2005 w ramach ulgi remontowej, wydatków poniesionych w tych latach na własne potrzeby mieszkaniowe. Jak wynika z cytowanego wyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jedną z przesłanek warunkujących możliwość odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych na remont i modernizację oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego, przy czym ustawa nie wskazuje tytułów prawnych, uprawniających do skorzystania z ulgi podatkowej. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi:

1. własność,

2. umowę użyczenia,

3. umowę najmu lub dzierżawy,

4. umowę podnajmu lub poddzierżawy,

5. decyzję administracyjną (przydział lokalu),

6. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przesłanka posiadania tytułu prawnego została spełniona, ponieważ podatnik zawarł umowę użyczenia z osobą, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, będące przedmiotem umowy użyczenia. Jak słusznie stwierdził organ podatkowy pierwszej instancji w kwestionowanym przez podatnika postanowieniu, posiadanie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego nie jest warunkiem wyłącznym do skorzystania z powyższej ulgi podatkowej. Prawo do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej lokalu mieszkalnego możliwe jest, jeżeli spełnione zostaną także kumulatywnie pozostałe ustawowe przesłanki, tj. wydatki:

* mieszczą się w zakresie przedmiotowym rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788),

* zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - zostały udokumentowane dowodem wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.),

* nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ww. ustawy),

* dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 powołanej powyżej ustawy).

Ponadto w myśl art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., odliczenie może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3 % kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2 ww. ustawy, tj. 567 zł. Z kolei górny limit odliczenia w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego we wskazanym okresie wyznacza kwota 4.725 zł. W sytuacji, gdy podatnik dokonuje remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń ekspolzymetrycznych lub urządzeń gazowych, powyższy limit, w myśl art. 27a ust. 4 ww. ustawy, podlega podwyższeniu o kwotę 945,00 zł.

Odnosząc treść powyższych przepisów do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż podatnik - posiadając dowody wpłat na fundusz remontowy wystawione na nazwisko użyczającego - nie spełnia przewidzianych w ustawie warunków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej wydatków z tytułu wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej. W tej sytuacji brak bowiem dowodu, iż podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe (na zajmowany na podstawie tytułu prawnego lokal mieszkalny). Jeżeli natomiast podatnik w analizowanym okresie wykonywał również prace o charakterze remontowo-modernizacyjnym w zajmowanym lokalu mieszkalnym oraz posiada faktury, o których mowa w art. 27a ust.6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r., dokumentujące jego wydatki remontowo-modernizacyjne, wówczas przysługuje mu prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi podatkowej.

W świetle powyższego za nieuzasadniony należy uznać sformułowany w zażaleniu zarzut, iż organ podatkowy pierwszej instancji wydał zaskarżone postanowienie w wyniku błędnych ustaleń faktycznych, bowiem przedmiotowa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę (co zostało wskazane w zaskarżonym postanowieniu). W związku z powyższym, organ odwoławczy odmówił zmiany postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jarosławiu z dnia 14.03.2005 r. (znak: US-I-415/2/2005) i orzekł jak w rozstrzygnięciu, albowiem zażalenie złożone przez podatnika nie zasługuje na uwzględnienie.