BI/4117-0016/05

Pytanie podatnika:

Czy podatnik może skorzystać z tzw. "dużej ulgi budowlanej" w ramach praw nabytych?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia Pana ... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Starogardzie Gdańskim z dnia 24 marca 2005r. Nr DF-436/17/05 dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego: uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 18 stycznia 2005r. (skierowanym do Ministerstwa Finansów) podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa dotyczącej skorzystania z tzw. "dużej ulgi budowlanej" w ramach praw nabytych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego uzupełnionego pismem z dnia 15 marca 2005r. wynika, iż Podatnik w dniu 28 grudnia 2001r. nabył na rynku wtórnym dom w stanie surowym z prawem wieczystego użytkowania działki. W tym dniu otrzymał również decyzję przenoszącą pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego.

Podatnik do dnia 31 grudnia 2001r. nie poniósł wydatków na przedmiotową budowę i nie korzystał w latach 2001, 2002 i 2003 z ulgi budowlanej.

Według Podatnika ma on prawo skorzystania z "dużej ulgi budowlanej" w rozliczeniu podatkowym za 2004r. w ramach praw nabytych - w związku z wydatkami poniesionymi na budowę domu mieszkalnego.

Postanowieniem z dnia 24 marca 2005r. Nr DF-436/17/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził w sentencji, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe, ponieważ nie nabył prawa do ulgi w zakresie wydatków na budowę budynku mieszkalnego poniesionych w 2004r. (wydatków na ten cel nie ponosił w latach 1997-2001).

Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego podatnik wniósł dnia 4 kwietnia 2005r. zażalenie twierdząc, że uzasadnienie postanowienia nie pozostaje w zgodzie z jego oczekiwaniem. Potwierdził też, iż do dnia 31 grudnia 2001r. nie dokonał żadnych wydatków na budowę nabytego w dniu 28.12.2001r. budynku mieszkalnego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Z dniem 1 stycznia 2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2001r.

Jednakże stosownie do treści w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

W myśl art. 27a ust. 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na budowę budynku mieszkalnego.

Powołane przepisy odnoszą się do wydatków objętych tzw. dużą ulgą budowlaną w tym m.in. budowę budynku mieszkalnego. Z ich treści wynika jednoznacznie, że tylko fakt poniesienia wydatków na ten cel przed dniem 1 stycznia 2002r. uprawniał podatnika do odliczania od podatku wydatków poniesionych w okresie od 1.01.2002r. do 31.12.2004r.

Zachowanie praw nabytych w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej określonej w art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym w 2001r., zależy bowiem od terminu poniesienia pierwszych wydatków na cele określone w tym przepisie.

Uprawnienie Podatnika do korzystania z odliczenia od podatku dochodowego za 2004r. wydatków poniesionych w tymże roku podatkowym na budowę (wykończenie) budynku mieszkalnego w ramach praw nabytych na zasadach przewidzianych w art. 4 ust. 2 ustawy z 21 listopada 2001 r. - z tytułu tzw. dużej ulgi budowlanej - uzależnione było od faktycznego poniesienia wydatków na ten cel przed dniem 1 stycznia 2002r. i ich odliczania w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2001.

W niniejszej sprawie bezspornym jest, że Podatnik do dnia 31 grudnia 2001r. nie poniósł na ten cel żadnych wydatków, zatem nie nabył praw do skorzystania z dużej ulgi budowlanej i odliczenia z tego tytułu wydatków poniesionych w 2004r.

Końcowo w związku z przedstawioną w zażaleniu argumentacją wyjaśnia się, że wszelkie ulgi podatkowe są odstępstwem od zapisanej w Konstytucji RP zasady powszechności i równości opodatkowania, a zatem przepisy określające zasady ich stosowania nie mogą być interpretowane rozszerzająco. Wobec powyższego stanu faktycznego i prawnego przyczyny, z powodu których umowa kupna-sprzedaży i wydanie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w stanie surowym została sporządzona dopiero w dniu 28.12.2001r. nie mogą stanowić podstawy do zmiany stanowiska Naczelnika Urzędu Skarbowego przedstawionego w kwestionowanym zażaleniem postanowieniu z dnia 24.03.2005r.