1401/FB/005-545/EG/05

Decyzja

Na podstawie art. 14 b par. 5 pkt 1 w związku z art 233 par 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 04.07.2005 r. uzupełnionego pismami z dnia 03.09.2005 roku, oraz z dnia 08.09.2005 roku na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pruszkowie z dnia 20.06.2005 roku Nr US 1421/BF/15P/2005/ZG uznającego stanowisko Pana wyrażone we wniosku o dokonanie pisemnej interpretacji przepisów art 27 a ust 3 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za nie prawidłowe - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, orzeka:

- odmówić zmiany zaskarżonego postanowienia

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 30.05.2005 roku , wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów art 27 a ust 3 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Postanowieniem z dnia 20.06.2005 roku Nr US 1421/BF/15P/2005/ZG Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie uznał stanowisko Pana wyrażone w przedmiotowym wniosku za nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie pismem z dnia 04.07.2005 roku uzupełnionym pismami z dnia 03.09.2005 r oraz z dnia 08.09.2005 r wniósł Pan zażalenie, kwestionując zasadność podjętego rozstrzygnięcia.

Rozpatrując sprawę w wyniku złożonego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zważył co następuje:Przepisy ustawy z dnia 26.07.1991 roku (Dz.U. z 2000 r, nr 14 , poz. 176) o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują możliwość odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych m.in. z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową według zasad określonych w odrębnych przepisach.W myśl art 27 a ust 3 pkt 1 lit b wyżej powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 roku kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 30% poniesionych wydatków nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w ust. 2, tej ustawy. z tym, że w okresie obowiązywania ustawy łączne odliczenie z tytułu wydatków , o których mowa w lit a i b nie mogą przekroczyć 19 % kwoty określonej w art 27 a ust 2 .Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f) oraz w pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Jeżeli zatem podatnik korzystał w latach ubiegłych z odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe , to zobowiązany jest do pomniejszenia tej kwoty o dokonane wcześniej odliczenia .Tak ustalona kwota będzie stanowić limit odliczeń przysługujący za dany rok. W przedstawionym stanie faktycznym znajdują zastosowanie przepisy art 27 a ust 13 pkt 5 wyżej powołanej ustawy , zgodnie z którym jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2, (m. in. z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach) a następnie przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika ,iż w dniu 28.11.1997 roku zawarł Pan z Kasą mieszkaniową Banku S.A. w Krakowie umowę o kredyt kontraktowy w zakresie systematycznego oszczędzania na okres 3 lat tj. do dnia 30.10.2003 roku . W dniu 21.09.2000 roku został zawarty do niniejszej umowy aneks na podstawie którego zostały przeniesione uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz syna. Jednocześnie w dniu 23.10.2000 roku zawarł Pan z kasą mieszkaniową kolejną umowę o kredyt kontraktowy. Wyżej powołane przepisy uprawniają do przyjęcia stanowiska ,iż przeniesienie prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego prowadzonego przez kasę mieszkaniową na rzecz dziecka nie powoduje konieczności zwrotu wykorzystanej przez Pana ulgi z tytułu wpłat na ww rachunek .

W przedstawionym stanie faktycznym przysługujący Panu limit odliczeń w następnym roku podatkowym tj. 2001 w odniesieniu do poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe powinien być pomniejszony o kwoty odliczeń dokonanych uprzednio przez Pana w związku z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. W rozważanym stanie faktycznym bezzasadne pozostaje stwierdzenie ,iż tego typu rozwiązanie doprowadziłoby do sytuacji , w której kwoty odliczeń podatnika pomniejszałyby jednocześnie limit odliczeń dziecka podatnika oraz limit odliczeń podatnika korzystającego z ulgi na oszczędzanie w następnym roku podatkowym. Bezzasadne pozostaje dla rozważonego stanu faktycznego również powoływanie się na informacje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - sygn US 26-PD-415/27/04 oraz PB I-3/4150/58/04/PM. Powołane przez Pana interpretacje nie pozostają w sprzeczności ze stanowiskiem reprezentowanym przez Dyrektora Izby Skarbowej. Dyrektor Izby Skarbowej podkreśla również ,iż czynności sprawdzające dokonywane przez organy podatkowe dotyczą jedynie terminowości, formalnej poprawności dokumentów oraz ustalenia stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami. Rozwiązanie przyjęte przez Ustawodawcę oznacza, że w stosunku do potrzeb związanych z płatnością podatków i jej kontrolą czynności sprawdzające mają charakter formalny i wstępny.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Izby Skarbowej orzekł jak w sentencji.