1433/NL/LF/II/415/4111-11/06/BS

Pytanie podatnika:

Czy mogę odliczyć wydatki poniesione na budowę budynku mieszkalnego, i od jakiego okresu mogę je odliczyć (od daty aktu notarialnego, od daty pozwolenia na budowę),Czy mogę odliczyć wydatki poniesione na zakup niezabudowanej działki wraz z opłatami notarialnymi i czy w tym przypadku mogę złożyć zeznanie podatkowe za 2004 rok w formie korekty lub wydatki te odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2005 rok.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11.01.2006r. uzupełnionego w dniu 13.02.2006r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nie prawidłowe.

Uzasadnienie

1. Stan faktyczny we wniosku jest następujący:

W dniu 05.07.2004 roku kupiłam grunt - niezabudowaną działkę (akt notarialny-umowa sprzedaży). W lutym 2005 roku otrzymałam zatwierdzenie projektu budowlanego i pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, budynku gospodarczego oraz zbiornika na nieczystości płynne (pismo datowane na 08.02.2005r.).

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Chcę odliczyć w zeznaniu rocznym za 2005 rok wydatki poniesione na potrzeby mieszkaniowe z tytułu zakupu gruntu-niezabudowanej działki budowlanej zgodnie z aktem notarialnym z dnia 05.07.2004 roku (koszt działki 10.000zł, opłaty notarialne ok. 400zł.)Chcę również odliczyć wydatki poniesione na zakup materiałów budowlanych w 2004 roku i w 2005 roku (np. cegły, suporeks, cement, drut, klinkier, okna, papa, materiał na dach i inne). Pozwolenie na budowę ma datę lutową 2005 roku).

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art. 1 znowelizowanej ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001r. Nr 134, poz. 1509) zmieniony został przepis art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dotyczący odliczania od podatku poniesionych wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe. W myśl obowiązujących przepisów od dnia 01.01.2002r. wydatki dotyczące zakupu gruntu jak i budowy budynku mieszkalnego nie podlegają odliczeniu od podatku.

Niemniej zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji- poniesionych od 01.01.2002r. do 31.12.2004r. Z literalnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca objął ulgą podatkową, w ramach jednego limitu określonego w ust. 2 w/w art. 27a szereg inwestycji związanych z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a mianowicie:

- budowę budynku mieszkalnego,

- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej,

- nadbudowę, rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od dnia zasiedlenia tego lokalu.

Każdy z rodzajów wydatków mieszkalnych objętych tzw. "dużą ulgą budowlaną", wymienionych w obowiązującym do dnia 01.01.2002r. zapisie art. 27a ust. 1 ustawy jest inwestycją odrębną od pozostałych. Oznacza to, że jedynie rozpoczęcie jednej z w/w inwestycji i odliczenie wydatków poniesionych na ten cel w związku z jej realizacją przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. przed 01.01.2002r.), uprawnia do dalszego odliczania od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.

Jak wynika z Pani pisma dokonała Pani w roku 2004 zakupu gruntu i rozpoczęła zakup materiałów budowlanych związanych z budową budynku . Oznacza to, że wydatki te nie stanowią podstawy do pomniejszenia podatku należnego za ten rok. Nie zostało, bowiem nabyte prawo do kontynuowania ulgi podatkowej wynikającej z zapisu art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit.d) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002r.

W związku z powyższym organ podatkowy uznał Pani stanowisko w sprawie za nie prawidłowe.