PD-415/05/06

Pytanie podatnika:

Czy w przypadku kontynuowania przez podatnika w 2005 r. budowy budynku mieszkalnego poniesione wydatki na zakup materiałów budowlanych i usług mogą zostać odliczone od podatku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli mieszczą się w wykazie robót i materiałów zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) i art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 7.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

W dniu 8.02.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek pana o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odliczeń wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2005 r. w ramach ulgi remontowej. Przedstawiając stan faktyczny wskazał pan, że w 2005 r. nabył wspólnie z żoną na rynku wtórnym od osoby fizycznej nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w stanie surowym, którego budowa została przerwana w 2003 r. Pozwolenie na budowę zostało wydane na poprzedniego właściciela w 2002 r., a następnie w dniu 22.06.2005 r. uzyskali państwo przeniesienie decyzji o pozwoleniu na budowę na swoje nazwisko. Z treści przedmiotowego wniosku nie wynika, aby budowa została zakończona w trakcie 2005 r. Po uzyskaniu pozwolenia na wznowienie robót budowlanych prowadzili państwo dalsze prace budowlane w zakresie wymienionym we wniosku. Wniosek pana sprowadza się do udzielenia interpretacji, czy w przedstawionym stanie faktycznym sprawy posiada pan prawo do odliczeń poniesionych wydatków (na kontynuację budowy budynku mieszkalnego) w ramach ulgi remontowej za 2005 r. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa pan, że poniesione wydatki, o których mowa we wniosku - jako zgodne z wykazem robót i materiałów zaliczanych do remontu i modernizacji budynku - mogą być odliczone w ramach ulgi remontowej.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 12 ust. 2 powołanej w sentencji ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Powołany powyżej art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27 i 27b zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku lub lokalu mieszkalnego. Na mocy ww. przepisu podatnicy, którzy w 2005 r. realizowali własne potrzeby mieszkaniowe i ponieśli z tego tytułu określone wydatki mogą je odliczyć w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia remontu. W związku z powyższym, zasadne jest posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 7.07.1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którymi pojęcie remontu zostało określone w art. 3 pkt 8 ustawy jako "wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym". Za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym (wg "Słownika języka polskiego", PWN, Warszawa 1994) uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia. Za modernizację uważa się natomiast ulepszenie (unowocześnienie) istniejącego już lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego. Zgodnie z tymi pojęciami roboty remontowe i modernizacyjne polegają zatem na wymianie, naprawie, zmianie - przebudowie elementów lokalu lub budynku już istniejącego w celu przywrócenia lub poprawy ich stanu pod względem użytkowym i technicznym. Również zgodnie z art. 54 ustawy - Prawo budowlane, o której mowa wyżej, do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie wymagane jest pozwolenie na budowę, można przystąpić z zastrzeżeniem art. 55 i 57, po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Na podstawie powyższego stwierdzić należy, że dopiero zawiadomienie właściwego organu o zakończeniu budowy i brak sprzeciwu ze strony tego organu wyznacza moment, od którego poniesionych wydatków nie należy kwalifikować do wydatków na budowę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż budowany przez pana budynek mieszkalny jest w stanie surowym i nie został oddany do użytkowania, zatem nie spełnia wymogów do uznania go za budynek użytkowany w świetle przepisów prawa budowlanego. W myśl powołanych zatem przepisów poniesionych przez pana w 2005 r. wydatków - w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle - nie można uznać jako wydatków poniesionych w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, o które można zmniejszyć podatek za 2005 r., albowiem przedmiotowa ulga wiąże się z zajmowanym (użytkowanym) budynkiem mieszkalnym. Tymczasem poniesione przez pana w 2005 r. wydatki dotyczą budynku o nieukończonym procesie budowy i są wydatkami na budowę budynku mieszkalnego.