PO 4/N-722-559/94

Odpowiadając na pismo z 18.5.1994 r., Nr IS I-1002-17/94, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Z literalnego brzmienia § 8 rozporządzenia Rady Ministrów z 25.1.1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (Dz.U. Nr 18, poz. 62 ze zm.) wynika, że w przypadku podatników korzystających z ulg, zwolnień lub odliczeń na podstawie przepisów wymienionych w § 1 ust. 3 ww. rozporządzenia (poprzez użycie wyrazów "w stosunku do podatników"), w przypadku ponoszenia przez nich wydatków inwestycyjnych, prawo do odliczenia tych wydatków przysługuje po upływie okresu obwiązywania tych ulg, odliczeń lub zwolnień i odnosi się wyłącznie do tego konkretnego podatnika, a nie do okresu obowiązywania tych ulg, odliczeń lub zwolnień od podatku dochodowego w ogóle.

Oznacza to, że jeżeli podatnik dokonał odliczeń poniesionych wydatków inwestycyjnych przykładowo na podstawie przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z 22.6.1993 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych ... (Dz.U. Nr 59, poz. 266), a następnie po zakończeniu dokonywania odliczeń z tym trybie, ponosi wydatki inwestycyjne związane z realizacją innego zadania inwestycyjnego i spełnia warunki określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z 25.1.1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych ... (Dz.U. Nr 18, poz. 62 i Nr 68, poz. 295) to ma prawo do dokonania odliczenia od dochodu poniesionych wydatków inwestycyjnych.

Dodać należy, że w wypadkach, gdy prawo do ulg, zwolnień od podatku lub odliczeń wynika z mocy prawa i ma charakter obligatoryjny, podatnik, np. ponoszący wydatki inwestycyjne, nie ma możliwości zrezygnowania z tego rodzaju ulg na rzecz nabycia prawa do odliczeń wydatków inwestycyjnych od dochodu przed jego opodatkowaniem. Oznaczałoby to bowiem wprowadzenie powstania obowiązku podatkowego w innym trybie niż wynikającego z przepisów prawa.

Jeżeli natomiast w przypadkach gdy ulga lub zwolnienie wymagała wydania indywidualnej decyzji, np. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 18.5.1990 r. w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego podatników... (Dz.U. Nr 35, poz. 203), podatnik może skorzystać z prawa do odliczeń od dochodu poniesionych wydatków inwestycyjnych po uprzednim zniesieniu (cofnięciu) decyzji o przyznaniu ulg lub zwolnienia od podatku dochodowego, w tym także na wniosek podatnika. Może się to jednak wiązać z obowiązkiem zapłacenia podatku za okres, przez który podatnik korzystał z ulg lub zwolnień od podatku.

W takiej sytuacji prawo do odliczeń poniesionych wydatków inwestycyjnych będzie przysługiwać podatnikowi od dnia doręczenia decyzji uchylającej decyzję dotyczącą przyznanych ulg lub zwolnień od podatku lub decyzji dotyczącej utraty prawa do tych ulg lub zwolnień.