PO 5/6-02204/95

W dniu 16.11.1995 r. została podjęta uchwała siedmiu sędziów Sądu Najwyższego - Izby Administracyjnej, Pracy i Ubezpieczeń Społecznych, sygn. akt III ZAP 34/95, z której wynika, że na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione przez podatnika w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do 31.5.1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów.

W związku z tym, podatnicy którzy w latach 1992-1994 ponieśli wydatki na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniowe do 31.5.1992 r. oraz na spłatę odsetek od tego kredytu mogą:

1) jeżeli rocznego odliczenia podatku, za rok w którym zostały poniesione wydatki, dokonał płatnik - złożyć zeznanie,

2) jeżeli, za rok, w którym zostały poniesione wydatki zostało złożone zeznanie - dokonać korekty zeznania lub złożyć oświadczenie o spełnieniu warunków do odliczenia wydatków poniesionych na spłaty tego kredytu.

Zeznanie (korekta zeznania albo oświadczenie) powinno być złożone do tego samego urzędu skarbowego, w którym zostało złożone zeznanie (roczne obliczenie podatku) za rok, którego dotyczy odliczenie. W przypadku złożenia zeznania lub korekty zeznania, urząd skarbowy dokona zwrotu nadpłaty, a w przypadku złożenia przez podatnika oświadczenia - urząd skarbowy wyda, na podstawie art. 104 KPA w związku z art. 45 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyzję o wysokości podatku dochodowego i dokona zwrotu nadpłaty. Zwrotu nadpłaty urząd skarbowy dokona wraz z odsetkami. Z tym, że w przypadku:

a) nadpłaty za 1992 rok - odsetki zostaną obliczone od 1.1.1994 r.,

b) nadpłaty za 1993 lub 1994 r.:

- jeżeli podatnik składał w tych latach zeznanie podatkowe, odsetki zostaną obliczone od dnia złożenia pierwszego zeznania za 1993 i 1994 r.,

- jeżeli rocznego obliczenia podatku dokonał płatnik, odsetki zostaną obliczone od dnia, w którym podatnik mógłby złożyć zeznanie podatkowe, tj. od 1.1.1994 r. lub od 1.1.1995 r.

Przypominam, że obowiązujący w 1994 r. przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c stanowi, iż odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na wkład budowlany lub mieszkaniowy, z wyjątkiem wkładu wynikającego z przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, wniesiony przed objęciem lokalu lub budynku mieszkalnego.

Nie budzi wątpliwości, że powyższa uchwała dotyczy wydatków na wkład budowlany, czyli wkład związany z uzyskaniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego.

W związku z istniejącymi wątpliwościami dotyczącymi wydatków na wkład mieszkaniowy związany z uzyskaniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, stanowisko dotyczące tej kwestii zostanie przesłane po uzyskaniu z Sądu Najwyższego uzasadnienia do powołanej uchwały.

Dodatkowo informuję, że zgodnie z art. 7 ustawy z 19.12.1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz.U. z 1993 r. Nr 108, poz. 486 ze zm.), nie można wydać decyzji w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, jeżeli od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek podatkowy upłynęły 3 lata, co oznacza, że w przypadku złożenia oświadczenia, o którym mowa w pkt 2, urząd skarbowy może wydać decyzję określającą wysokość podatku dochodowego za 1992 r. tylko do 31.12.1995 r. Termin ten nie dotyczy sytuacji, gdy za 1992 r. zostało złożone zeznanie lub korekta zeznania.

W związku z tym zalecam informowanie podmiotów o konieczności składania za 1992 r. zeznań podatkowych.