US.28.II/415-11/ML/05

Pytanie podatnika:

1) Czy darowizny przekazane na działalność charytatywno - opiekuńczą kościelnych osób prawnych podlegają u darczyńcy odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w pełnej wysokości, tj. bez limitu odliczenia wynikającego z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy istnieje obowiązek udokumentowania dokonanej darowizny potwierdzeniem wpłaty na rachunek bankowy Parafii, czy wystarczy tylko pisemne pokwitowanie otrzymania darowizny wystawione przez proboszcza?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm) po rozpoznaniu wniosku Pana X o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, skierowanego do tutejszego organu podatkowego w dniu 03.08.2005r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie postanawia

uznać, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie:

1. odliczenia od dochodu w pełnej wysokości darowizn przekazanych na działalność charytatywno-opiekuńczą prowadzoną przez kościelną osobę prawną - jest prawidłowe

2. przekazania darowizny na cele charytatywno-opiekuńcze za pokwitowaniem- jest prawidłowe

Uzasadnienie

W dniu 03.08.2005r. Pan X korzystając z uprawnień zawartych w art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa wystąpił do tut. organu podatkowego z wnioskiem o dokonanie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W wyniku oceny wniosku stwierdzono, że podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku w tym trybie, oraz według oświadczenia wnioskującego, w sprawie będącej przedmiotem zapytania, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 roku podatnik przekazał darowiznę pieniężną na rzecz Parafii Rzymsko-Katolickiej z przeznaczeniem na działalność charytatywno-opiekuńczą. Obdarowany proboszcz parafii wystawił pisemne pokwitowanie odbioru darowizn. Kwota przekazanych w ciągu roku podatkowego darowizn przekracza limity określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące darowizn.

W zaistniałym stanie faktycznym podatnik zwrócił się z następującymi zapytaniami:

1) Czy darowizny przekazane na działalność charytatywno - opiekuńczą kościelnych osób prawnych podlegają u darczyńcy odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w pełnej wysokości, tj. bez limitu odliczenia wynikającego z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy istnieje obowiązek udokumentowania dokonanej darowizny potwierdzeniem wpłaty na rachunek bankowy Parafii, czy wystarczy tylko pisemne pokwitowanie otrzymania darowizny wystawione przez proboszcza?

Zdaniem wnioskującego darowizny przekazane na działalność charytatywno-opiekuńczą Parafii Rzymsko-Katolickiej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym bez żadnych limitów a dla udokumentowania przekazywanej darowizny nie jest wymagane potwierdzenie wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku i obowiązującym w tym zakresie stan prawny- Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie stwierdza, co następuje.

W powyższej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ), ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. Nr 96, poz. 873) i ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej ( Dz.U. Nr 29, poz. 154 ze zm).

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od dochodu podlegają m.in. darowizny na cele kultu religijnego w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż 6% dochodu.

Przepis art. 55 ust. 7 ustawy z dnia 17 maja 1989r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczpospolitej Polskiej stanowi, iż darowizny na kościelną działalność charytatywno - opiekuńczą są wyłączone z podstawy opodatkowania darczyńców podatkiem dochodowym i podatkiem wyrównawczym, jeżeli kościelna osoba prawna przedstawi darczyńcy pokwitowanie odbioru oraz - w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny - sprawozdanie o przeznaczeniu jej na tę działalność. W odniesieniu do darowizn na inne cele mają zastosowanie ogólne przepisy podatkowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie stwierdza, iż - zgodnie z powyższymi uregulowaniami- darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne są w całości wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (podlegają odliczeniu w pełnej wysokości bez ograniczeń), bowiem powołane przepisy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego- w części dotyczącej darowizn na działalność charytatywno-opiekuńczą prowadzoną przez kościelne osoby prawne - są przepisami szczególnymi w stosunku do regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przepisów ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego koniecznym warunkiem wyłączenia darowizny z podstawy opodatkowania jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

- darczyńca musi posiadać pokwitowanie odbioru darowizny.

Ustawa nie precyzuje jaką formę musi mieć pokwitowanie należy zatem przyjąć że podatnik nie ma obowiązku udokumentowania darowizny wyłącznie dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego. Dokumentem upoważniającym do odliczania tej darowizny jest także pokwitowanie otrzymania darowizny wystawione przez kościelną osobę prawną,

- obdarowany w okresie dwóch lat od dnia przekazania darowizny przedstawi sprawozdanie o przeznaczeniu kwoty na działalność charytatywno-opiekuńczą.

Jednocześnie nadmienia się, że w przypadku braku sprawozdania o przeznaczeniu darowizny podatnik nie nabywa prawa do odliczenia od dochodu darowizny w części przekraczającej limit określony w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ograniczający odliczenie do kwoty stanowiącej 6% dochodu. W takim przypadku wysokość darowizn przekazanych przez osoby fizyczne w formie pieniężnej, zgodnie z art. 26 ust. 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustala się na podstawie dowodu wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego (...). Przepis ten dotyczy także darowizn przekazanych na cele charytatywne kościelnych osób prawnych

Wobec powyższego uwzględniając wyżej wymienione uregulowania prawne oraz zaistniały stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie podziela Pana stanowisko w zakresie "bezlimitowego" odliczania od dochodu darowizny na cele charytatywno-opiekuńcze oraz formy w jakiej można udokumentować przekazanie darowizny.

Niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie ( adres do korespondencji: ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock) za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).

Zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.