PDPF-415-1/06/4111/P/i/8/JK/06

Pytanie podatnika:

Od jakiego momentu przysługuje prawo do odliczania z tytułu tzw. ulgi odsetkowej?

Czy jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu to z odliczenia może korzystać tylko jeden z małżonków?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siemianowicach Śl. stwierdza, że stanowisko podatników przedstawione we wniosku z dnia 05.01.2006 r., który wpłynął w dniu 09.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej korzystania z ulgi odsetkowej jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 09.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siemianowicach Śl. wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że we wrześniu 2005 roku podatnicy zaciągnęli kredyt w banku na zakup nowego mieszkania od dewelopera. Mieszkanie zostanie oddane do użytku na przełomie miesięcy sierpnia i września 2006 roku, a inwestycja zakończona w grudniu 2006 roku, a wpis do ksiąg wieczystych nastąpi na początku 2007 roku. Dotychczas małżonkowie nie korzystali z żadnych odliczeń na zakup mieszkania i żadnej ulgi budowlanej.

Wg wnioskodawców przysługuje prawo korzystania z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, po zakończeniu inwestycji, czyli po przeniesieniu na małżonków prawa własności nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego, a z ulgi korzystać będzie jeden z małżonków.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2- 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Warunki, zasady i limity odliczenia "ulgi odsetkowej" zostały określone w art. 26b ust. 2 do ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak m. in. zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 7 odliczenie stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli inwestycja mieszkaniowa dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3, została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Zgodnie z art. 26b ust. 8 wydatki, o których mowa w ust. 1 , dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Reasumując, skoro podatnicy dotychczas nie korzystali z żadnych odliczeń na zakup mieszkania i żadnej ulgi budowlanej oraz spełniają warunki określone w art. 26b ust. 1 do ust. 11, to mogą skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od udzielonego kredytu po zakończeniu inwestycji, czyli po przeniesieniu na małżonków własności nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego - w formie aktu notarialnego. W myśl powołanych wyżej przepisów nie ma przeszkód, aby z odliczenia korzystał jeden z małżonków, np. żona.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.