PDOF/415/22/06

Pytanie podatnika:

Czy podatnikowi przysługuje prawo odliczenia od dochodu odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup nieruchomości oraz dokończenie budowy domu jednorodzinnego?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w G. działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.03.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy w tej sprawie jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 2 marca 2006 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek strony o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie ulgi mieszkaniowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. podatnik zakupił na rynku wtórnym nieruchomość składającą się z dwóch działek, w tym jedna zabudowana budynkiem mieszkalnym, w stanie surowym. Na sfinansowanie kosztów zakupu nieruchomości podatnik zaciągnął w 2005 r. kredyt hipoteczny w kwocie 215.000 zł, z tego 85.000 zł przeznaczył na zakup nieruchomości, pozostałą część kwoty tj. 130.000 zł przeznaczył na dokończenie budowy. Zakończenie inwestycji, prowadzonej zgodnie z wymogami prawa budowlanego, nastąpiło w lutym 2006 r.

Pytanie podatnika dotyczy możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na te cele.

Zdaniem podatnika zostały spełnione warunki uprawniające do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego, albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z przepisu art. 26 b ust. 2 i 3 wynika, że odliczenie, o którym wyżej mowa stosuje się, jeżeli między innymi:

- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,

- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,

- inwestycja wymieniona w art. 26 b ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w art. 26 b ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

- odsetki, o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wyżej wymieniony,

- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (w ramach tzw. dużej ulgi mieszkaniowej).

W myśl art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy odliczeniu od podstawy opodatkowania nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w art. 26b ust. 1.

W świetle powyższego, ulga odsetkowa przysługuje jedynie na sfinansowanie kredytem inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego lub zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że inwestycja na którą podatnik zaciągnął kredyt dotyczy zakupu nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego, od osoby fizycznej, czyli kredyt został przeznaczony na inny cel niż wymieniony w przepisie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w myśl obowiązujących przepisów podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia od dochodu ulgi odsetkowej.

Powyższa informacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji, a traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów prawa, które były jej przedmiotem.

Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy podatnikowi prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w K. Ośrodek Zamiejscowy w N. za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w G., w terminie 7 dni od dnia otrzymania postanowienia (art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej).