IIUSpbIA/1/415-13/72a/20/05/BB

Pytanie podatnika:

Czy można skorygować kwoty z poszczególnych miesięcy w miesiącu grudniu 2004r., czy też należy korygować poszczególne miesiące i składać korekty PIT -5 za każdy miesiąc - w sytuacji wyksięgowania z kosztów różnicy VAT-u oraz z przychodów części dotacji do baru mlecznego od miesiąca maja do listopada 2004r.?

STAN FAKTYCZNY

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż firma prowadzi dotowany przez Izbę Skarbową bar mleczny. W związku z niejasnymi przepisami oraz błędnym rozumieniem tych przepisów, od 1 maja 2004r. nie doliczano VAT-u do sprzedawanych w barze posiłków, a które powinny być opodatkowane. Otrzymanej dotacji do tych posiłków też nie pomniejszono o VAT, księgując całą kwotę brutto na przychód.

W okresie od 19.08. do 31.12.2004r. odbyła się w firmie kontrola Pierwszego Urzędu Skarbowego, sprawdzano między innymi prawidłowość rozliczania dotacji do posiłków sprzedawanych w barach mlecznych w okresie 01.05.2004r. - 31.07.2004r. W protokołach i książce kontroli nie wskazano żadnych zastrzeżeń ani zaleceń, nie zastosowano też środków pokontrolnych. Po wyjaśnieniu i skorygowaniu w miesiącu styczniu deklaracji VAT od miesiąca maja do listopada 2004r., wyksięgowano z przychodów VAT należny od dotacji oraz pomniejszono przychód ze sprzedaży zwolnionej również o VAT należny, a w związku z tym, że nie było już sprzedaży zwolnionej z kosztów wyksięgowano różnicę VAT-u uprzednio księgowaną w koszty. W związku z powyższym mają Państwo wątpliwość, czy można skorygować kwoty z poszczególnych miesięcy w miesiącu grudniu 2004r., czy też należy korygować poszczególne miesiące i składać korekty PIT-5 za każdy miesiąc?

STANOWISKO PODATNIKA

"Firma nasza wykazywała dochód, ale w związku z ulgami za wyszkolenie uczniów nie płaciła podatku dochodowego. Ponieważ nie naraziliśmy na szkodę Skarbu Państwa stoimy na stanowisku, że możemy dokonać korekty poszczególnych miesięcy w miesiącu grudniu i złożyć prawidłowo rozliczony PIT-36 za rok 2004".

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm./ osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", za zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu /straty/, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-220.

Stosownie do zapisu art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f.

W myśl art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody m.in. z pozarolniczej działalności gospodarczej, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:

1/ obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,

2/ zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,

3/ zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Z dniem 1 stycznia 2004r. zlikwidowana została ulga polegająca na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów /tzw. ulga uczniowska/. Nie oznacza to jednak, że ulga ta nie funkcjonuje już w systemie podatkowym.

Stosownie bowiem do zapisu art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U.Nr 202, poz. 1956 z późn.zm./ podatnikom, którzy przed 1 stycznia 2004r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r.

Natomiast art. 13 ust. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. stanowi, że podatnicy o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po 31 grudnia 2003r., mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłaconego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Przepis art. 44 ust. 6 ustawy podatkowej stanowi, iż w terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada /tj. do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni/ podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.

Czynność składania deklaracji powiązano zatem ściśle z terminami płatności zaliczek miesięcznych. Z powyższego należy wysnuć wniosek, iż obowiązek złożenia deklaracji PIT-5 pojawi się dopiero wtedy, gdy podatnik będzie opłacał zaliczkę.

Prawo do dokonania odliczenia od podatku m.in. o kwotę przyznanej ulgi uczniowskiej, może spowodować sytuację, iż mimo powstałego co do zasady, obowiązku zapłacenia zaliczki na podatek dochodowy z uwagi na uzyskanie dochodu powodującego obowiązek zapłacenia podatku, faktycznie nie wystąpi kwota do zapłaty. Nie powstaje zatem również obowiązek składania deklaracji PIT-5.

Jednakże mając na uwadze stan faktyczny sprawy, tj. składanie w 2004r. pomimo braku obowiązku deklaracji PIT-5 oraz cytowany wyżej art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy skorygować zapisy dotyczące poszczególnych miesięcy, jak również złożyć korekty deklaracji PIT-5 za miesiące V-XI 2004r.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku postanawia stwierdzić, iż stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.