IBPB1/415-28/07/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana L, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 25 lipca 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z organizacją poza granicami kraju, szkolenia dla kontrahentów firmy podatnika - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 25 lipca 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z organizacją, poza granicami kraju, szkolenia dla kontrahentów firmy podatnika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jawna, której wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzi sprzedaż hurtową i detaliczną materiałów budowlanych. W celu intensyfikacji sprzedaży i w trosce o dobre kontakty z klientami Spółki planuje zorganizować poza granicami kraju konferencję szkoleniową dla odbiorców hurtowych - współpracujących ze Spółką podatnika. Wydatki z tego tytułu w całości ponosiłaby Spółka. Podczas tej konferencji ściśle realizowany będzie program szkoleniowy ustalony przez Spółkę oraz firmy produkcyjne, których wyroby sprzedaje Spółka. W ramach szkolenia przedstawiona zostanie wiedza o oferowanych towarach nowoczesnych technikach ich dystrybucji, jak również nastąpi podsumowanie dotychczasowej współpracy oraz przedstawienie planów jej rozwoju, mającego na celu pozyskanie nowych klientów oraz zwiększenie sprzedaży towarów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki związane z organizacją szkolenia poza granicami kraju na rzecz kontrahentów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów...

Zdaniem wnioskodawcy w powyższej sprawie mają zastosowanie w szczególności przepisy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też Spółka ma prawo w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na organizację konferencji szkoleniowej na podstawie wystawionych faktur przez organizatora imprezy – biuro turystyczne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

być właściwie udokumentowany.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż wydatki jakie wnioskodawca zamierza ponieść na zakup usług szkoleniowych przeznaczonych nieodpłatnie dla kontrahentów, stosownie do postanowień art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Bez wątpienia bowiem w złożonym wniosku wnioskodawca wykazał związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami jakie zamierza ponieść na zorganizowanie szkolenia a uzyskiwaniem przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Warunkiem niezbędnym, umożliwiającym zaliczenie wydatków związanych z organizacją tej konferencji szkoleniowej będzie brak wystąpienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 23 ust.1 pkt 23 ww. ustawy, który stanowi iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów alkoholowych.

Przez reprezentację rozumieć należy między innymi okazałość, wystawność mającą na celu ukształtowanie i utrwalenie pozytywnego wizerunku firmy. Jeżeli zatem organizowana konferencja szkoleniowa nie będzie nosiła znamion okazałości czy też wystawności, to nie wystąpi powyższa przesłanka uniemożliwiająca zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Jednakże ten warunek musi być oceniony indywidualnie przez podatnika, który w swoim własnym interesie winien wykazać brak istnienia tej negatywnej przesłanki. Ostatnim warunkiem jest właściwe udokumentowanie wydatków związanych z prowadzeniem tej konferencji szkoleniowej. Nie może ono ograniczać się tylko do faktury wystawionej przez biuro podróży. Niezbędnym jest posiadanie dowodów, świadczących o szkoleniowym charakterze zorganizowanej konferencji, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z przychodami Spółki, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków i brak cech okazałości oraz wystawności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.