P-1/415/51/04

Pytanie podatnika:

Czy wartość nominalna akcji może stanowić koszt uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji?

Odpowiadając na Pana wniosek 06.07.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 09.07.2004 r.), uzupełniony dnia 28.07.2004 r. w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje:

1. W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14, osiągnięta w roku podatkowym. W przedstawionej we wniosku sytuacji art. 22 ust. 1f lub ust. 1g nie będą miały zastosowania. Art. 23 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi zaś, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Z wniosku Pana wynika, że przedmiotowe akcje Zakładu Leczniczego "X" S.A. nabył Pan nieodpłatnie od Skarbu Państwa na mocy ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 z późn. zm.). Wobec tego nie nastąpiło poniesienie wydatków na ich nabycie. Nie można więc uznać za koszty uzyskania przychodu wartości nominalnej tychże akcji. W myśl ogólnej zasady, iż kosztami są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu, jeżeli nie zostały wymienione w art. 23 ustawy, kosztem uzyskania przychodu będzie zaś prowizja pobrana przez biuro maklerskie od transakcji sprzedaży akcji.

2. Zgodnie z art. 30b ust. 6 powoływanej ustawy o podatku dochodowym po zakończeniu roku podatkowego jest Pan zobowiązany do złożenia w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym odrębnego zeznania (według ustalonego wzoru) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b tejże ustawy. W zeznaniu tym z przedmiotowej transakcji winien Pan wykazać przychód w kwocie 12.325,50 zł (270 akcji x 45,65 zł) oraz koszty uzyskania przychodu w kwocie 49,30 zł (prowizja biura maklerskiego). Dochód z tego tytułu wyniesie więc 12.276,20 zł. W myśl art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu tego podatek wynosi 19 %.

3. W świetle art. 30b ust. 5 powoływanej wyżej ustawy o podatku dochodowym dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c tejże ustawy.