PD I 0090/1/58/05
Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 18 kwietnia 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Pytanie dotyczy zaliczenia w koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospdoarczej wydatków poniesionych na ubezpiecznie samochodu osobowego (AC i OC), który stanowi własność podatnika i nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
NA PODSTAWIE:
Art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa t. j. z 2005 r. (Dz. U. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana X przedstawione we wniosku z dnia 07.03.2005 r., który wpłynął w dniu 15.03.2005 r. o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe
Pan X we wniosku z dnia 07.03.2005 r. wyjaśnia, że nabył w celach prywatnych samochód osobowy, który wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Pan X uważa, że koszt ubezpieczenia AC i OC można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, po uprzednim wpisaniu go do miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków, pod warunkiem, że kwota wynikająca z miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków nie przewyższy kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu.
W związku z powyższym wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy ww. stanowisko jest prawidłowe?
STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO:
Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w art. 22 ust. 1 stanowią, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa warunki, których łączne spełnienie pozwala zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego (art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy).
Przepisy ww. ustawy ograniczają możliwość zaliczenia w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych, które nie stanowią składnika majątku firmy. W tym przypadku w koszty uzyskania przychodów można wpisać wydatki tylko do wysokości kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu.
Wynika to z treści art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy zgodnie, z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Jak wynika z powyższego wydatki związane z używaniem samochodów osobowych wlicza się w koszty w ramach ww. limitu jednak, aby dany wydatek poniesiony w związku z bieżącą eksploatacja pojazdu czy też na ubezpieczenie samochodu tj. AC i OC uznać za koszt uzyskania przychodu, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy tym wydatkiem a osiągniętym przychodem, co wynika z powołanego na wstępie art. 22 ust. 1 cyt. ustawy.
A zatem stanowisko wnioskodawcy zawarte we wniosku z dnia 07.03.2005 r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku poniesionego na ubezpieczenie samochodu (AC i OC) po uprzednim wpisaniu go do miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków, pod warunkiem, że kwota wynikająca z miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków nie przewyższy kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu jest prawidłowe.
W celu uściślenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że limit, o którym mowa powyżej jest wspólny dla wszystkich wydatków związanych z używaniem samochodów osobowych nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych. Dotyczy on również wydatków związanych z ubezpieczeniem komunikacyjnym tych pojazdów (OC, AC), które w przypadku samochodów o wartości przekraczającej 20.000 euro podlegają dodatkowemu limitowaniu. Oznacza to, że przed ujęciem wydatku na ubezpieczenie samochodu osobowego w ewidencji przebiegu pojazdu konieczne jest zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy. Ogranicza on możliwość zaliczania do kosztów podatkowych wydatków ponoszonych na ubezpieczenie pojazdu. Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, to wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu osobowego od tej części jego wartości, która przekracza równowartość 20.000 euro.
Jednocześnie nadmienia się, iż na udokumentowanie wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem, samochodu nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych niezbędne jest posiadanie oryginalnych dowodów ich poniesienia tj. faktur, rachunków oraz innych dowodów dokumentujących ich poniesienie.
