US40/DF1/415-32/III/2005

Pytanie podatnika:

Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji mogę zaliczyć koszty bankowe od zaciągniętego kredytu na ten cel, tj.: prowizję i odsetki, mimo tego, iż kredyt nie został bezpośrednio wykorzystany na zakup akcji?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60) oraz art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia ..... w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe

w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowizji oraz odsetek od udzielonego kredytu na zakup papierów wartościowych

Uzasadnienie

W dniu.... zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie: Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji mogę zaliczyć koszty bankowe od zaciągniętego kredytu na ten cel tj: prowizję i odsetki, mimo tego, iż kredyt nie został bezpośrednio wykorzystany na zakup akcji?

Stan faktyczny: Podatnik zaciągnął kredyt w Banku na zakup akcji "T" S. A., który udzielał kredytu w opcji wyłącznie na ten cel, w wys. 8-krotności własnego wkładu na zakup akcji "T"SA. W związku z zaciągnięciem powyższego kredytu podatnik poniósł koszty bankowe t.j. prowizja w wys.... zł. oraz odsetki w wys. ......zł. Redukcja przydziału akcji wyniosła 95,3 %, w związku z czym podatnik uzyskał przydział tylko na 216 szt. akcji z ilości zgłoszonej do zakupu - 4.542 szt.

W efekcie zakupu w/w akcji dokonano z środków własnych. Kredyt bankowy nie został wykorzystany na zakup akcji, jedynie umożliwił zakup większej ilości akcji - gdyby podatnik zgłosił do zakupu akcje za własne pieniądze, wówczas otrzymałby przydział tylko 21 szt.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: według wnioskodawcy w/w wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych i powinny być uwzględnione przy wyliczeniu podatku.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą" kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Cytowany przepis art. 22 ustawy co do zasady określa, iż kosztami uzyskania przychodu mogą być tylko i wyłącznie wydatki faktycznie poniesione przez podatnika i jednocześnie bezpośrednio związane z uzyskaniem danego przychodu. Natomiast zwrot "w celu osiągnięcia przychodu" oznacza, iż nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodu tj. pomniejszają dochód do opodatkowania.

Art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy w brzmieniu "za koszty uzyskania nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych: wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez eminenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych" precyzuje moment ustalania kosztów uzyskania przychodu.

Koszty te można podzielić na:

1. bezpośrednio związane z daną transakcją - koszt nabycia zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),

2. koszty poniesione przez podatnika w celu uzyskania przychodu, związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie - koszty prowizji, opłat poniesionych w związku z prowadzeniem lub założeniem rachunku,koszty transferu, zdeponowania papierów itp.

Z powyższego wynika iż przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji należy do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatki z tytułu spłaty odsetek od kredytu w wysokości stanowiącej wartość odsetek faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup sprzedanych akcji, pobraną prowizję przez Bank w tej samej części. Musi więc istnieć ścisły i bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym kosztem a powstaniem przychodu. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zakup akcji został sfinansowany w całości ze środków własnych, tak więc koszty związane z zaciągniętym kredytem bankowym, nie stanowią kosztu uzyskania przychodu ze zbycia akcji.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążaca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadch okreśolnych w art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.