1401/FB/005- 362/AW/05

Pytanie podatnika:

dot. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji prowizji za udzielenie kredytu bankowego na ich zakup

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 21 czerwca 2005 r. /data wpływu do Izby Skarbowej) na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 - uznające za nieprawidłowe Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia akcji prowizji za udzielenie kredytu bankowego na ich zakup, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, o r z e k a : odmówić uchylenia zaskarżonego postanowienia

Uzasadnienie

Jak wynika z akt sprawy, wnioskiem z dnia 29 marca 2005 r., wystąpił Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów - kosztów związanych z uzyskaniem i spłatą kredytów bankowych na zakup akcji. Na podstawie przedłożonego wniosku oraz kserokopii dołączonych dokumentów tj.: zaświadczeń wydanych przez Bank i S. S.A. oraz informacji PIT-8C, Naczelnik Urzędu Skarbowego ustalił, stan faktyczny, z którego wynika, iż roku 2004 zakupił Pan akcje różnych spółek notowanych na warszawskiej Giełdzie Papierów wartościowych, z których część sprzedał przed końcem 2004 roku po cenie wyższej niż cena zakupu.

Spółka wystawiająca informację PIT-8C, tj. S. Spółka Akcyjna w Warszawie, obliczyła dochód z powyższego tytułu na kwotę 40.624,78 zł.Przychód ze sprzedaży akcji został pomniejszony przez wystawiającego o koszty uzyskania przychodu stanowiące kwotę wydatków przeznaczonych na zakup akcji oraz prowizję biura maklerskiego.

W powyższych obliczeniach nie wzięto pod uwagę faktu, że przychód ze sprzedaży akcji został osiągnięty dzięki zaciągnięciu kredytów bankowych na ich zakup, w związku z czym, przy ustaleniu dochodu nie uwzględniono, jako kosztów uzyskania, wydatków związanych z uzyskaniem i spłatą tychże kredytów. Koszty powyższe wyniosły 14.133,50 zł, w tym:- prowizja bankowa - 6.100,00 zł- odsetki kredytowe - 8.033,50 zł.Zgodnie z Pana stanowiskiem, przedstawionym we wniosku, koszty związane z uzyskaniem i spłatą kredytów stanowią koszt uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów, po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku, postanowieniem z dnia 23 maja 2005 r. Nr US 33/NL/LF/II/415-51/EK/05 nie uwzględnił Pana stanowiska oraz argumentacji dotyczącej zaliczenia prowizji bankowej związanej z udzieleniem kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży tych akcji. Za prawidłowe uznał natomiast Pana stanowisko w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodu, faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu, odsetek od kredytu - jednakże wyłącznie od tej części kredytu, który został przeznaczony na zakup akcji.Pismem z dnia 17 czerwca 2005 r. (data wpływu do Izby Skarbowej dn. 21.06.2005r.) złożył Pan do Dyrektora Izby Skarbowej zażalenie na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 wnosząc o jego uchylenie w części dotyczącej uznania za nieprawidłowe zaliczenia prowizji bankowej z tytułu kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu ze zbycia tych akcji i uznanie powyższej prowizji za prawidłowo zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Zaskarżonemu postanowieniu zarzucił pan naruszenie przepisów art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 120 i 121 Ordynacji podatkowej.W uzasadnieniu swego stanowiska odwołał się Pan do ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu - wskazując, iż skoro prowizja bankowa nie znajduje się w katalogu wyłączeń od zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wymienionym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w myśl art. 22 ust. 1 tej ustawy, organ I instancji winien uznać jej zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów za prawidłowe.

Po rozpatrzeniu zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej podziela w pełni stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów oraz jego uzasadnienie wyrażone w postanowieniu z dnia z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 i nie znajduje podstaw do jego uchylenia. W związku z powyższym, Dyrektor Izby Skarbowej raz jeszcze stwierdza, co następuje: Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z powyższego należy wnosić, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu.Z tego względu prowizja przygotowawcza za udzielenie kredytu bankowego nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. Prowizja powyższa stanowi de facto usługę bankową związaną wyłącznie z udzieleniem kredytu, pozostającą bez związku z jego celem. Bez znaczenia dla przedmiotowego rozstrzygnięcia pozostaje kwestia, czy i w jakim zakresie zaciągnięty przez Pana kredyt miał wpływ na wysokość osiągniętego przychodu ze sprzedaży akcji. Prowizja bankowa jest rezultatem zawartej z bankiem umowy kredytowej. Stosunek prawny na skutek powstałej umowy kredytowej jest stosunkiem odrębnym wobec transakcji nabycia i zbycia papierów wartościowych. Fakt, iż zawarcie umowy kredytowej służyło uzyskaniu kredytu przeznaczonego na zakup akcji nie oznacza, że wydatki poniesione w związku z udzieleniem i uruchomieniem kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji. Wyjątek od zasady określonej w art. 23 ust. 1 pkt 8 stanowią skapitalizowane odsetki od pożyczek (kredytów). Podlegają one zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, zgodnie art. 30b ust. 2 pkt 1 tej ustawy.W myśl powołanego przepisu , dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (...) jest bowiem różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Reasumując, zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:

1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych)

2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty prowizji kupna i sprzedaży, związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów).

W świetle powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 23 maja 2005 r. Nr US33/NL/LF/II/415-51/EK/05 nie narusza obowiązujących przepisów prawa i nie znajduje podstaw do jego uchylenia.Z tych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.