1471/DPF/415/90/05/PP

Pytanie podatnika:

Czy do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć, poza kosztami poniesionymi na nabycie papierów wartościowych oraz związanymi z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych, wszystkie inne koszty związane z dochodami, o których mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy koszty takie stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38a?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami/ po rozpatrzeniu wniosku Banku "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że stosownie do postanowień art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Bank przesyła klientom informacje podatkowe PIT-8C o wysokości osiągniętych przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodach, o których mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W informacji tej, w zakresie kosztów uzyskania przychodów, Bank uwzględnia wszystkie koszty, jakie Klient Banku poniósł w celu uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy, w tym m. in. opłaty za prowadzenie rachunku, opłaty za zarządzanie portfelem Klienta, prowizje.

Zdaniem Banku do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć, poza kosztami poniesionymi na nabycie papierów wartościowych oraz związanymi z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych, wszystkie inne koszty związane z dochodami, o których mowa w art. 30b ust. 2 ustawy, tym samym twierdzi, że koszty te stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38a.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

Art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy, określa iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Art. 23 ust. 1 pkt 38a w/w ustawy, określa iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych - do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia - o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Pytanie Banku dotyczy wydatków jego Klientów ponoszonych na rzecz Banku, które nie stanowią wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji, wkładów) w spółkach, lub innych papierów wartościowych, jak również nie stanowią wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych.

Wśród tych innych wydatków Bank wymienił opłaty za prowadzenie rachunku, opłaty za zarządzanie portfelem, bliżej nie określone prowizje.

W informacji PIT-8C Bank zobowiązany jest wskazać dane dotyczące dochodów, o których mowa w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość tych dochodów została ściśle zdefiniowania w art. 30b ust. 2, jako różnica przychodów ze wskazanych źródeł, a kosztami ich uzyskania określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 lub 38a.

Koszty określone tymi przepisami, obejmują wyłącznie wydatki poniesione na nabycie lub objęcie papierów wartościowych oraz wydatki związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych. Zatem inne wydatki Klientów Banku takie jak - za prowadzenie rachunku, za zarządzanie portfelem, nieokreślone prowizje, nie podlegają uwzględnieniu w informacji PIT-8C sporządzonej przez Bank.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.