1401/BF-1/4110-0059/07/BB/PPII

Pytanie podatnika:

Czy wstępna opłata leasingowa stanowi koszt jednorazowy w momencie jej poniesienia, czy też należy ujmować ją w kosztach firmy proporcjonalnie do długości trwania umowy?

Decyzja

Na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a, art. 239 w związku z art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 23.08.2007r. wniesionego przez Panią Alicję K. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z dnia 30.07.2007r. Nr 1439/DF/I-1764/07/AK uznające stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

orzeka

- zmienić postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z dnia 30.07.2007r. Nr 1439/DF/I-1764/07/AK uznając stanowisko Pani Alicji K. przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2007r. za prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 26.06.2007r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym:

Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych (apteka) opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W podatkowej księdze przychodów i rozchodów poniesione koszty ewidencjonuje Pani w dacie wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na potrzeby prowadzonej działalności od miesiąca lutego 2007r. rozpoczęła Pani użytkowanie samochodu osobowego marki F. na podstawie leasingu operacyjnego.

Przed wydaniem pojazdu w dniu 06.02.2007r. dokonała Pani wpłaty początkowej tj. czynszu inicjalnego. Tytułem zapłaty czynszu „L” S.A. wystawił Pani w dniu 06.02.2007r. fakturę na kwotę netto 7.300,00 zł, którą zaewidencjonowała Pani w podatkowej księdze przychodów i rozchodów pod datą jej wystawienia.

Pytanie Pani brzmi: Czy wstępna opłata leasingowa stanowi koszt jednorazowy w momencie jej poniesienia, czy też należy ujmować ją w kosztach firmy proporcjonalnie do długości trwania umowy?

Zdaniem Pani wstępna opłata leasingowa jest w całości kosztem uzyskania przychodów w dacie wystawienia faktury.

W uzasadnieniu swojego stanowiska wskazała Pani, że dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, którzy nie wybrali zasad określonych w art. 22 ust. 5-5c ustawodawca ustanowił art. 22 ust. 6b, wg którego za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W dniu 30.07.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer wydał postanowienie Nr 1439/DF/I-1764/07/AK, którym uznał Pani stanowisko za nieprawidłowe stwierdzając, że wstępną opłatę leasingową (czynsz inicjalny), dotyczącą ściśle określonego czasu trwania umowy leasingu zawartą na czas oznaczony, należy rozliczać proporcjonalnie do długości trwania tej umowy. Czynsz inicjalny zaliczany jest bowiem do kosztów pośrednich i w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2007r. przepisu art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Pismem z dnia 23. 08.2007r. Pani Alicja K. złożyła zażalenie na w/w postanowienie zarzucając mu naruszenie prawa materialnego poprzez błędną interpretację art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzasadnieniu zażalenia podnosi Pani, że w podatkowej księdze przychodów i rozchodów poniesione koszty ewidencjonuje Pani w dacie wystawienia faktury lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (zg. z art. 22 ust. 6b w/w ustawy).

Dzień poniesienia kosztu dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, którzy nie wybrali zasad określonych w art. 22 ust. 5-5c określony jest w art. 22 ust. 6b. Zasada potrącania kosztów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą zawarta w art. 22 ust. 5c ustawy dotyczy podatników prowadzących księgi rachunkowe i podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów, którzy dobrowolnie wybrali tę metodę (art. 22 ust. 6).

Po rozpatrzeniu sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznaje zażalenie Pani Alicji K. na w/w postanowienie za zasadne.

W przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów koszty mogą być ewidencjonowane zgodnie z zasadą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) bądź na zasadach kreślonych w art. 22 ust. 5-5c tej ustawy. Art. 22. ust. 4 stanowi, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Wybór tej zasady potrącalności kosztów oznacza, że wydatki odnoszone są w ciężar kosztów uzyskania przychodów według daty ich poniesienia, bez względu na to, jakiego okresu dotyczą.

Odrębne zasady księgowania kosztów zostały określone w przepisach art. 22 ust. 5-5c ustawy, które wprowadzają podział kosztów na koszty bezpośrednie i pośrednie. Dotyczą one podatników prowadzących księgi rachunkowe, ale zgodnie z ust. 6 mają zastosowanie do podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Przepis art. 22 ust. 6 daje zatem podatnikom prowadzącym księgi przychodów i rozchodów możliwość a nie obowiązek stosowania zasady rozliczania kosztów określonych w ust. 5-5c przy spełnieniu w/w warunku.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że nie wybrała Pani zasad określonych w ust. 5-5c a zatem wydatki winny być ujęte w dacie ich poniesienia, która dla podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów została zdefiniowana w art. 22 ust. 6b. Przepis ten stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W związku z powyższym stanowisko Pani w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe w związku z czym orzeka się jak na wstępie.