PB2/AS-033-0338-1276/03

Odpowiadając na pismo z dnia 15 kwietnia 2003 r. w sprawie interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przedstawiam stanowisko w kwestii:

Na mocy ww. przepisu korzystają ze zwolnienia od opodatkowania przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego

lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest to, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zwolnienie przysługuje również, gdy kredyt lub pożyczka zaciągnięte zostały przed dniem uzyskania przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Powołany przepis wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanych przychodów

na cele w tym przepisie wymienione. Ustawa nie ogranicza przy tym prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku w sytuacji, gdy uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczony zostaje na spłatę kredytu zaciągniętego na jej nabycie bądź wybudowanie; istotne w tym przypadku jest jedynie, aby kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte nie wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodu.

Ponadto Ministerstwo Finansów nie podziela poglądu, jakoby skorzystanie z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym, możliwe było wyłącznie w przypadku przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 8 lit. a-c na nabycie nowej substancji mieszkaniowej; przedmiotowym zwolnieniem objęte zostały bowiem wydatki poniesione na wymienione w tym przepisie cele mieszkaniowe bez uzależnienia możliwości skorzystania ze zwolnienia od wieku np. nabywanego mieszkania, nieruchomości itp.