PD/2/415-01/05/20136

Pytanie podatnika:

Czy wypłacane pracownikom oddelegowanym do pracy za granicę diety i inne należności z tytułu podróży służbowej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że wnioskodawca świadczy między innymi usługi remontowe poza granicami kraju. W tym celu wysyła swoich pracowników w zagraniczne podróże służbowe, gdzie świadczą pracę (wykonują usługi). Za wykonaną pracę otrzymują diety i inne należności zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa tj. Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju lub poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1191 ze zm). Zgodnie z zawartymi umowami o pracę stałe miejsce pracy znajduje się w miejscowości ..... W związku z wyżej opisaną sytuacją Spółka pyta: Czy diety i inne należności wypłacane z tytułu zagranicznej podróży służbowej pracowników, które wypłacone zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa są w całości zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych? Czy art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ograniczający zwolnienie od podatku, część dochodów osób przebywających za granicą do wysokości równowartości 30 diet ma zastosowanie w naszej sytuacji?

Zdaniem wnioskodawcy wypłacane diety i inne zależności z tyt. zagranicznej podróży służbowej są w całości zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym i w opisanym stanie faktycznym nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej wyżej ustawy. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie zawiera pojęcia definicji podróży służbowej. Została ona natomiast zawarta w art. 77 tiret 5 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Podróżą służbową w rozumieniu kodeksu pracy jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Stałe miejsce pracy natomiast winno być wskazane w umowie o pracę. O tym więc, czy wyjazd służbowy pracownika może być uznany za podróż służbową, decyduje przede wszystkim to czy pracownik ma zadanie do wykonania poza miejscem, które zostało wskazane jako stałe miejsce jego pracy. A zatem, jeżeli pracownik wykonuje zadania związane ze stosunkiem pracy poza stałym miejsce pracy wskazanym w umowie o pracę, przysługujące mu z tytułu podróży służbowej diety podlegają zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie bowiem do brzmienia ww. przepisu wolne od podatku są diety i inne należności za czas:

a. podróży służbowej pracownika,

b. podróży osoby nie będącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez ministra do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju lub poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Odmienną sytuację reguluje przepis art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy podatkowej, który stanowi, iż zwolnieniu podlega część dochodów osób, o których mowa wa art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej - w wysokości równowartości diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości i warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nie przekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15. Reasumując stwierdzić należy, iż jeżeli stałe miejsce wykonywania pracy przez pracowników Spółki, zgodnie z treścią umowy o pracę, znajduje się w Polsce, natomiast poza granicami kraju pracownicy wykonują jedynie zadania służbowe na polecenie swego pracodawcy - to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypłacane przez pracodawcę diety i inne należności za czas podróży służbowej za granicę podlegają zwolnieniu w granicach zakreślonych przez Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm). W przedmiotowej sprawie nie mają więc zastosowania ograniczenia wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ stałe miejsce wykonywania pracy pracowników, wskazane w umowie o pracę, znajduje się w Polsce, natomiast poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej wykonują oni jedynie zadania służbowe na polecenie swego pracodawcy. Zatem wypłacane przez pracodawcę diety i inne należności za czas podróży służbowej w granicach limitów określonych ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy podatkowej.