US.III/415-26/05
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 24 maja 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
W leśniczówce z własnej inicjatywy wykonałem dwa pokoje, które w okresie letnim wynajmuję turystom. Czy dochody uzyskiwane z tytułu wynajmu pokoi są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) w brzmieniu nadanym art. 27 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808), postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy zawarte w piśmie z 17.02.2005 r. (data wpływu: 25.02.2005 r.) uzupełnionym 18.03.2005 r., jako nieprawidłowe.
Z przedstawionych okoliczności faktycznych wynika, iż jest Pan leśniczym i mieszka na wsi. Od Nadleśnictwa dzierżawi Pan 3,72 ha łąk i pastwisk, na których hodowane są cielaki. Za grunty te płaci Pan podatek rolny do gminy i opłatę dzierżawną do Nadleśnictwa. Na poddaszu zajmowanej leśniczówki (osady Nadleśnictwa) własnym kosztem wykonał Pan dwa pokoje, które w okresie letnim wynajmuje turystom.
Do tej pory miał Pan zarejestrowaną działalność gospodarczą i na podstawie prowadzonej podatkowej księgi przychodów i rozchodów rozliczany był podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wątpliwości Pana dotyczą kwestii możliwości zastosowania zwolnienia dochodów uzyskanych z tytułu wynajmu wyżej wymienionych pokoi z podatku dochodowego.
Uważa Pan, że nie powinien płacić podatku dochodowego z tytułu wynajmu przedmiotowych pokoi gościnnych.
Tutejszy organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków:
najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,
budynki, w których pokoje przeznaczone na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,
przedmiotem usług musi być najem pokoi osobom przebywającym na wypoczynku,
liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Ponadto wyżej wymieniony przepis stanowi, iż jeżeli spełnione są powyższe warunki również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia osób przebywających na wypoczynku, którym wynajęto pokoje, nie podlega opodatkowaniu.
Gospodarstwem rolnym, na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest gospodarstwo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (j. t. Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 ze zm.), gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolniczą, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej.
Zgodnie z art. 336 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jako użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym wiąże się określone władztwo cudzą rzeczą (posiadanie zależne).
Zajmowana przez Pana leśniczówka jest przydzielonym przez Nadleśnictwo mieszkaniem służbowym a nie składnikiem gospodarstwa rolnego. Fakt posiadania przez Pana gospodarstwa rolnego, nie przesądza o możliwości zastosowania zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek rolny płaci Pan jedynie za grunty dzierżawione od Nadleśnictwa. Zwolnienie to nie przysługuje, gdy dom mieszkalny nie jest elementem gospodarstwa rolnego a sytuacja taka zachodzi w przedstawionym przez Pana stanie faktycznym.
W związku z powyższym do uzyskiwanych przez Pana dochodów z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, nie ma zastosowanie zwolnienie z podatku dochodowego określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 wyżej wymienionej ustawy.
