1419/UPO-415-66/05/1/AM

Pytanie podatnika:

Czy honoraria i wynagrodzenia pochodzące z dotacji w ramach programu Leonardo da Vinci korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Stowarzyszeniu X, oceniając stanowisko odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwot wypłaconych ze środków pomocowych Unii Europejskiej Leonardo da Vinci przedstawione we wniosku z dnia ...... - uzupełnione pismem z .......... -o udzielenie interpretacji jako - nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Przedstawiony stan faktyczny: Stowarzyszenie otrzymało dotację, która pochodzi z bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej Leonardo da Vinci. W tym projekcie Stowarzyszenie jest partnerem organizacji z Irlandii, która bezpośrednio otrzymała tę dotację z UE. W ramach tego programu będą pokrywane wynagrodzenia i honoraria osób realizujących cel projektu.

Pytanie: Czy w/w honoraria i wynagrodzenia korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane przez podatnika dochody z tzw. środków pomocowych, o ile dochody łącznie spełniają następujące przesłanki: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powyższy zapis oznacza to, iż ze zwolnienia od podatku korzystają dochody osób fizycznych bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Natomiast ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w art. 17 ust. 1 pkt 23 zawiera analogiczne zwolnienie od podatku, odnoszące się do osób prawnych.

Korzystanie przez osobę prawną jako beneficjenta pomocy ze zwolnienia od podatku, na podstawie powyższego przepisu ustawy nie oznacza, że dochody podatnika będącego osobą fizyczną bezpośrednio realizującą cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej podlegają opodatkowaniu. Zarówno bowiem dochody pracowników płatnika (będącego wykonawcą pomocy), jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach umowy zawartej z osobą prawną, która "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie w/w przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, korzystają ze zwolnienia od podatku, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile osoby te bezpośrednio realizują cel programu. Natomiast dochody kolejnych podatników, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zlecił wykonanie określonych czynności, zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień cyt. przepisu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych otrzymanych z programu Unii Europejskiej Leonardo da Vinci jest organizacja z Irlandii, a zatem Stowarzyszenie nie jest bezpośrednim podmiotem realizującym cel programu. W związku z powyższym wypłacane wynagrodzenia i honoraria w ramach tego programu nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym, gdyż nie jest spełniony w tym przypadku wymóg bezpośredniej realizacji celu programu.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w wniosku przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Ocenie prawnej nie zostały poddane dokumenty załączone przez Wnioskodawcę do wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).