PF-2/415/132/05

Pytanie podatnika:

Czy Podatniczka ma prawo do umniejszenia przed opodatkoweniem przychodu ze stosunku pracy uzyskanego w Wielkiej Brytanii o kwoty diet i koszty zakwaterowania?

Podatniczka w roku 2004 przez trzy miesiące pracowała w Wielkiej Brytanii na umowę o pracę. Od otrzymanego wynagrodzenia zapłaciła w Wielkiej Brytanii podatek, na potwierdzenie czego posiada stosowne dokumenty. W kraju nie uzyskała żadnego przychodu. W związku z powyższym podatniczka pyta, czy ma prawo umniejszyć uzyskany w Wielkiej Brytanii przychód przed opodatkowaniem, o kwoty diet i koszty zakwaterowania. Podatniczka stoi na stanowisku, iż kwoty diet i koszty zakwaterowania nie umniejszają podstawy opodatkowania. podstawy opodatkowania umniejszyzastosować żadnych kosztów uzyskania.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) w brzmieniu obowiązującym w roku 2004, podatnik ma prawo do umniejszenia dochodu osiągniętego za granicą ze stosunku pracy o tę część dochodów, która odpowiada równowartości diet z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalenia należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca. Zwolnienie to jednak dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.

Bez względu zatem na kraj uzyskiwania wynagrodzenia za pracę najemną oraz stosowaną metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu dochodu, przychód osiągnięty za granicą należy pomniejszyć o przysługującą z tego tytułu kwotę diety. Obliczoną w ten sposób kwotę przelicza się na złote polskie i umniejsza o przysługujące, zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ryczałtowe koszty uzyskania przychodu, które w roku 2004, w przypadku gdy miejsce zamieszkania podatnika było położone poza miejscowością, w której znajdował się zakład pracy a podatnik nie otrzymywał dodatku za rozłąkę, wynosiły 127,82 zł miesięcznie.

W ten sposób obliczony dochód stanowił będzie podstawę do wyliczenia podatku należnego przy zastosowaniu metody obliczania proporcjonalnego, zgodnie z którą od podatku należnego obliczonego na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odlicza się podatek zapłacony za granicą ale tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany poza granicami kraju.

Organ podatkowy zauważa jednocześnie, iż w świetle przepisów w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie są wolne od podatku dochody stanowiące równowartość wydatków poniesionych na zakwaterowanie przez osoby przebywające czasowo za granicami kraju i uzyskujące tam dochody. Tym samym nie umniejszają one podlegającego opodatkowaniu wynagrodzenia uzyskanego z tytułu pracy najemnej.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko podatniczki uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień zaistnienia zdarzenia i stanu faktycznego przedstawionego przez pytających.