EI/52/10/2005

Pytanie podatnika:

Podatnik zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie wątpliwości dotyczącej pobierania podatku dochodowego od zwrotu poniesionych kosztów przejazdu samochodem osobowym niebędącym własnością pracodawcy w podróży słuzbowej na obszarze kraju.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2005r. następnie uzupełnionym w dniu 22.08.2005r. w sprawie dotyczącej pobranego w 2004r. i pobieranego do chwili obecnej podatku dochodowego od zwrotu poniesionych kosztów przejazdu do celów służbowych samochodem osobowym niebędącym własnością pracodawcy - jest nieprawidłowe.

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Jest Pan zatrudniony w ... . W związku ze specyfiką pracy w referacie, często jest Pan delegowany do wykonywania różnych zadań służbowych poza miejscem stałego pobytu, jak też siedziby pracodawcy. Utrudniony dojazd do różnych miejscowości sprawia,iż pracodawca wyraża zgodę na przejazd Pana samochodem osobowym zwracając jedynie koszty przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr,która jest i była (w 2004r.) zdecydowanie niższa od maksymalnej ustalonej przez właściwego ministra. Od tak ustalonej kwoty zwrotu kosztów pracodawca w 2004r pobierał i nadal pobiera podatek dochodowy.Rozliczenia z pracodawcą za przejazdy dokonywane są na podstawie prowadzonej ewidencji (rejestru) przebiegu pojazdu.Zdaniem Pana otrzymywane należności wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako koszty poniesione z tytułu podróży służbowej. Ponadto nadmienia Pan,iż w Pana sytuacji przepisy Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002r. (Dz. U. Nr 27, poz. 271) nie będą miały zastosowania gdyż:

§ 1 ust. 2 wskazuje niezasadność stosowania regulacji zawartych w rozporządzeniu - jednocześnie określa właściwe przepisy do zastosowania,

pracodawca nie ustalił limitu kilometrów - stosowanych jedynie w jazdach lokalnych a co za tym idzie ryczałtu określonego w § 4 ust. 1,

przejazdy odbywają się poza miejscem zamieszkania i pracy,czego w żaden sposób nie można zaliczyć jako ,,jazdy lokalne"".

W celu skonkretyzowania stanu faktycznego, a w szczególności ustalenia charakteru i istoty wykonywanych zadań oraz zakresu i miejsca ich świadczenia na wezwanie tut. Organu z dnia 10.08.2005r. Nr USI.2/415/17/2005 przedłożył Pan m.in. następujące dokumenty:

dokument potwierdzający miejsce zatrudnienia,

aneks do umowy z dnia ... o użytkowaniu samochodów prywatnych do celów służbowych,

kartę zakresu obowiązków i uprawnień.

2. Ocena prawna stanowiska:

Powołany w zapytaniu przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) stanowi że, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

podróży służbowej pracownika,

podróży osoby nie będącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju lub poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.Przepisy Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju dopuszczają możliwość użycia przez pracownika dla odbycia podróży służbowej prywatnego pojazdu. Zgodnie z § 5 w/cyt. rozporządzenia środek transportu właściwy do odbycia podróży określa pracodawca.Na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży samochodem osobowym niebędącym własnością pracodawcy. W takim przypadku pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę.

Cytowana wyżej ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia ,,podróż służbowa pracownika"". Wobec tego należy kierować się treścią art. 77 § 1 Kodeks pracy, który stanowi, że pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadania służbowe poza miejscowością w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

W świetle powyższego, podróżą służbową jest wykonywanie zadania określonego przez pracodawcę poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika. Potwierdza to m.in. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 30 maja 2001r (sygn. akt I PKN 424/00).

Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 listopada 1999r. (sygn. akt SA/Sz 1780/98) orzekł, iż o podróży służbowej oraz o przysługujących z tytułu jej odbywania należnościach (dietach, kosztach podróży) decyduje to, że określone zadanie, w ramach świadczonej pracy wykonywane jest poza miejscem ustalonym w umowie o pracę jako miejsce jej wykonywania. W orzecznictwie sądowym dominuje pogląd, że pod pojęciem miejsca pracy rozumie się stały punkt w znaczeniu geograficznym bądź pewien oznaczony obszar, strefę określoną granicami jednostki administracyjnej podziału lub w inny dostatecznie wyrażony sposób, w którym ma nastąpić dopełnienie świadczenia pracy (wyrok Sądy Najwyższego z dnia 1 kwietnia 1985r. (sygn. akt 1 PR 19/85).

Z przedłożonych w dniu 18.08.2005r. dokumentów a zwłaszcza pisma zakładu pracy X z dnia 25.08.2003r. Nr ... przenoszącego Pana do zakładu pracy Y, wynika, że miejscem pracy jest obszar właściwości miejscowej zakładu pracy X.

W sytuacji, gdy udaje się Pan do ustalonego miejsca wykonywania pracy - a tak wynika z przedłożonych dokumentów - to nie odbywa Pan podróży służbowej.Zatem otrzymane przez pracownika dodatkowe wynagrodzenie nie stanowi wypłaty wolnej od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym.

W związku z powyższym tut. Organ podatkowy nie potwierdza stanowiska podatnika w tej sprawie i informuje, że kwoty wypłacane pracownikom jako zwrot kosztów z tytułu używania własnych samochodów dla potrzeb zakładu pracy, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody pracownika ze stosunku pracy.

Zgodnie z wyżej powołanym przepisem za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Tak więc wypłacone świadczenia z tytułu używania własnego samochodu dla potrzeb zakładu pracy sumuje się z innymi przychodami ze stosunku pracy wypłaconymi pracownikowi w danym miesiącu i od łącznej kwoty pobiera zaliczkę na podatek, stosując zasady określone w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należało orzec, jak w sentencji.

Jednocześnie tut. Organ pragnie podkreślić, iż z przedstawionego stanowiska nie należy wnioskować, że Pan jako pracownik ... nie może odbywać podróży służbowej. Jeżeli Pan wyjeżdża w celu załatwienia sprawy służbowej wyraźnie poleconej mu przez pracodawcę:

poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub

poza miejscem ustalonym w umowie o pracę jako miejsce jej wykonywania to odbywa Pan podróż służbową w rozumieniu art. 77 § 1 Kodeksu pracy, a w rezultacie przysługujące mu diety oraz zwrot poniesionych w podróży i prawidłowo udokumentowanych wydatków korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a cytowanej ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:

interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia,

interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.