PDFI/415-38/05

Pytanie podatnika:

Czy można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów wydatki ponoszone w związku z podpisaniem umowy z biurem handlowo prawnym na wykonanie usług związanych ze sporządzeniem wniosku o otrzymanie dotacji Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 22 lipca 2005 r. (złożono: 4.08.05 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 22.07.05 r. (złożono: 4.08.br.) zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego, przedstawionego w piśmie wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani inwestycję polegającą na budowie stacji kontroli pojazdów wraz z warsztatem obsługi i salonem sprzedaży.

Cała inwestycja finansowana jest ze środków własnych. Po zakończeniu inwestycji istnieje możliwość otrzymania dotacji. Dotacja ta będzie pochodzić z funduszu strukturalnego - "wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw" z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości za pośrednictwem ... Agencji Rozwoju Regionalnego.

W związku z zamierzoną inwestycją podpisano umowę zlecenia z biurem handlowo - prawnym na wykonanie usług w zakresie:

- sporządzenia wniosku o udzielenie dotacji,

- nadzoru nad realizacją inwestycji w zakresie dotyczącym dotacji,

- ostatecznego rozliczenia inwestycji w zakresie dotyczącym dotacji.

Za wykonanie usług zostanie wypłacone wynagrodzenie w wysokości określonego procentu od kwoty przyznanej dotacji. Wynagrodzenie będzie wypłacone z Pani środków własnych, a nie z przyznanej dotacji, w związku z czym pytanie skierowane do organu podatkowego brzmi:

Czy poniesione wydatki w związku z podpisaniem umowy z biurem handlowo - prawnym na wykonanie usług związanych ze sporządzeniem wniosku o otrzymanie dotacji z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości oraz nadzorze inwestycji w zakresie dotyczącym dotacji, można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów?

Zdaniem Pani zlecone usługi są bezpośrednio związane z prowadzoną inwestycją, a zatem poniesione z tego tytułu wydatki stanowić będą w całości koszt uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.) - dalej updof - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

Oznacza to, że w przypadku, gdy określone przychody nie podlegają opodatkowaniu (lub zostały zwolnione z opodatkowania), to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości jest państwową agencją realizującą programy pomocowe, w szczególności w zakresie wspierania rozwoju małych i średnich firm. Środki przewidziane na działanie Agencji pochodzą ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz z budżetu państwa. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) updof - zwolnieniu z opodatkowania podlegają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Z kolei w myśl art. 21 ust. 1 pkt 47c updof zwolnione z opodatkowania są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Zgodnie z powyższym przepisem kwota dotacji otrzymanej z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

A zatem wydatki za usługi biura handlowo - prawnego w zakresie:

- sporządzenia wniosku o udzielenie dotacji,

- nadzoru nad realizacją inwestycji w zakresie dotyczącym dotacji,

- ostatecznego rozliczenia inwestycji w zakresie dotyczącym dotacji,nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów ze względu na ich związek z przychodami zwolnionymi.

Bez znaczenia będzie źródło finansowania ponoszonych wydatków - środki własne podatnika, czy przyznana dopłata, powodem nie uznania wydatków za koszt uzyskania będzie związek poniesionych kosztów z przychodami zwolnionymi z opodatkowania.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).