1401/FB/005-675/ZL/05

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacjapodatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, póz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia3 sierpnia 2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga zdnia 29 lipca 2005 r. Nr 1434/SD-DF/415/88/JG/05, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, orzeka odmówić zmiany powołanego wyżej postanowienia, wydanego w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie

Uzasadnienie

Pismem z dnia 27 kwietnia 2005 r. wystąpił Pan z wnioskiem o pisemną interpretacjęprawa podatkowego w następującym stanie faktycznym.Od 16 listopada 1998 r. jest Pan funkcjonariuszem Oddziału Straży Granicznej na stanowisku pilota samolotowego.

Na podstawie Rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 czerwca 2002 r. w sprawie przypadków otrzymywania przez funkcjonariuszy Straży Granicznej wyżywienia oraz norm tego wyżywienia (Dz. U. Nr 86, póz. 783). Pracodawca wypłaca Panu zasadniczą normę wyżywienia lotniczą zwaną "L" na podstawie § 6 i § 8 tego rozporządzenia. W latach1998-2004 pracodawca, od tego świadczenia, potrącał podatek dochodowy od osób fizycznych.

Pana zdaniem pracodawca potrącał podatek bezpodstawnie, gdyż zasadnicza norma wyżywienia powinna być wolna od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy opodatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreśla Pan, że Pana stanowisko potwierdza orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 października 1995 r. sygn. akt IIIS.A. 509/94.

Powołanym w sentencji postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga uznał Pana stanowisko wyrażone we wniosku, za nieprawidłowe.

Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga złożył Pan zażalenie,w którym kwestionuje interpretację prawa podatkowego zawartą w zaskarżonym postanowieniu.W uzasadnieniu podnosi Pan, że w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia podnoszone są te same argumenty, które zostały odrzucone przez Naczelny Sąd Administracyjny w analogicznej sprawie. Podkreśla Pan przy tym, że koledzy zatrudnieni w Oddziale Straży Granicznej w Białymstoku w latach 1998 - 2004 nie mieli potrącanego podatku dochodowego od normy "L" na podstawie wyroku NSA i pisma Ministerstwa Finansów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po rozpatrzeniu zażalenia podziela interpretację prawa podatkowego zawartą w zaskarżonym postanowieniu. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym odosób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, póz. 416 z późn. zm. i Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz.176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1 stycznia 1997 r. do 31grudnia 2002 r. wolna od podatku dochodowego była wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacone zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego.Od 1 stycznia 2003 r. do 31 grudnia 2004 r. oprócz wymienionych świadczeń, przepis art. 21ust. 1 pkt 11 zwalniał od opodatkowania wartość bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymywania na ich podstawie napojów bezalkoholowych oraz artykułów spożywczych w przypadku gdy pracodawca, pomimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych.Z wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym jednoznacznie wynika, że wolne od podatku dochodowego są:- świadczenia rzeczowe wynikające z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy,- ekwiwalenty za świadczenia rzeczowe wynikające z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli ekwiwalenty te są wypłacone zgodnie z przepisami wydanymi przez RadęMinistrów lub właściwego ministra.Zatem zwolnieniem od opodatkowania nie są objęte ekwiwalenty za te świadczenia rzeczowe, które nie wynikają z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy.Z wystąpienia Pana oraz z pisma Zastępcy Komendanta Oddziału Straży Granicznej z dnia 23 czerwca 2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2005 r. wynika, że prawo do równoważnika pieniężnego otrzymywanego w zamian za wyżywienie wynika zart. 76 ust. 2 ustawy z dnia 12 października 1990 r. o Straży Granicznej (Dz. U. z 2002 r. Nr171, póz. 1399 z późn. zm.), a nie z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy. Przypadki otrzymywania oraz wysokość równoważnika pieniężnego w zamian za wyżywienie zostały określone w rozporządzeniu Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 czerwca2002 r. w sprawie przypadków otrzymywania przez funkcjonariuszy Straży Granicznejwyżywienia oraz norm tego wyżywienia (Dz. U. z 2002 r. Nr 86, póz. 783). Rozporządzenieto zostało wydane na podstawie art. 76 ust. 2 ostatnio powołanej ustawy. Natomiast przedwejściem w życie tego rozporządzenia norma wyżywienia "L" była wypłacana napodstawie zarządzenia Nr 75 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 28 kwietnia 1993 r. wsprawie określenia norm wyżywienia oraz przypadków otrzymywania tego wyżywienia przez policjantów, funkcjonariuszy UOP, funkcjonariuszy Straży Granicznej i żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych podporządkowanych Ministrowi Spraw Wewnętrznych.W tym stanie faktycznym i prawnym uznać należy, że w latach 1998 - 2004 wypłacony Panu równoważnik pieniężny w zamian za wyżywienie nie był zwolniony od opodatkowania.Bowiem nie był to ekwiwalent za świadczenie rzeczowe wynikające z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy.

Dopiero od 1 stycznia 2005 r. przedmiotowe świadczenie jest wolne od opodatkowania na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt Ha), dodanego do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez art. 1 pkt 7 tiret trzecie ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.Nr 263, póz. 2619). Na podstawie tego przepisu wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, wynikające z zasad bezpieczeństwa i higieny pracy w tym ze względu na szczególne warunki i charakter pełnionej służby, przysługujące osobom pozostającym w stosunku służbowym, przyznane na podstawie odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tychustaw.

Końcowo Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż rozstrzygnięcie NSA zawarte w powołanym w zażaleniu wyroku oraz pismo Ministerstwa Finansów dotyczy stanu prawnego obowiązującego do końca 1996 roku. . -Mając na uwadze powyższe Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.