P1-D-4117-04/06/Z

Pytanie podatnika:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym odszkodowanie wypłacone na podstawie zawartej ugody podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskiem z dnia 10.01.2006 roku, uzupełnionym w dniu 15.02.2006 roku podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile o udzielenie w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w jego indywidualnej sprawie, dotyczącej następującego stanu faktycznego:

W miesiącu październiku 2005 roku na parkingu Banku Zachodniego WBK w Pile, podatnik uszkodził opony samochodu z winy właściciela parkingu. BZWBK Piła jako właściciel parkingu uznał podatnika roszczenie z tytułu szkody /zniszczenia opon/. Podatnik nabył nowe opony za kwotę 802,00 zł. Na podstawie dowodu zakupu opon /faktura VAT/ właściciel parkingu BZWBK uznał roszczenie podatnika i wypłacił równowartość poniesionej szkody.

Jednostka nadrzędna Bank Zachodni WBK S.A. Wrocław wystawiła podatnikowi informację o przychodach z innych źródeł PIT-8C. Z informacji tej wynika, iż przychód u podatnika powstał w związku z zawartą ugodą dnia 21.10.2005 roku, w wyniku której wypłacono jemu kwotę 802,00 zł na pokrycie kosztów naprawy samochodu.

Podatnik opisując stan faktyczny formułuje stanowisko, iż jednostka nadrzędna BZWBK Wrocław niesłusznie wystawiła PIT-8C zakładając, że wypłata odszkodowania stanowi dochód do opodatkowania. Strona uważa, że "wyrównanie szkody" lub inaczej zwąc "rekompensata straty" nigdy nie była i nie może stanowić dochodu do opodatkowania, a szczególnie wtedy, gdy w wyniku ugody wypłata odszkodowania jest niższa niż poniesiona strata.

Zdaniem podatnika w zaistniałej sytuacji kwota 802,00zł jako odszkodowanie za zniszczone opony jest świadczeniem zwolnionym od podatku dochodowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile postanowieniem z dnia 28.02.2006 r. DD/415/302/7/06, uznał, że zaprezentowane stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia organ podatkowy I instancji dokonał m.in. interpretacji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ wskazując, iż roszczenie finansowe w kwocie 802,00zł wypłacone podatnikowi przez BZWBK na podstawie zawartej ugody, jako odszkodowanie za zniszczone opony, stanowi źródło przychodów w świetle obowiązującej ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z innych źródeł, które należy wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za 2005 rok.

Nie zgadzając się z takim stanowiskiem pismem z dnia 08.03.2006 r., w ustawowym terminie strona złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, podtrzymując w całości swoje stanowisko zawarte w złożonym wniosku.

Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że stanowisko strony jest nieprawidłowe i nie zasługuje na uwzględnienie.

W myśl art. 9 ust. 1 i ust.1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, w brzmieniu obowiązującym w 2005 r., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art.28-30, 30a-30c oraz art.44 ust.7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

Zatem wszelkiego rodzaju dochody nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 cyt/ustawy podatkowej. W punkcie 9 tegoż art. 10, jako źródło przychodów wymieniono - inne źródła. Według art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje /subwencje/ inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z kolei ustawodawca w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wymienił przychody zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten enumeratywnie wymienia również przypadki zwolnień o charakterze odszkodowawczym.

Na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy wolne od podatku dochodowego są: otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem :

a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,

d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust.1 w/w ustawy,

g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że nie wszystkie odszkodowania otrzymywane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego.

Generalną zasadą w kwestii opodatkowania odszkodowań jest fakt, iż ze zwolnienia korzystają jedynie odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy. Zawarte w tym przepisie zwolnienie przedmiotowe w swoim zakresie nie obejmuje m.in. odszkodowania wynikającego z ugody ( każdej ugody, a zatem także sądowej).

Tak więc analizując treść powyższych przepisów należy podkreślić, iż ustawodawca wyłączył generalnie z katalogu zwolnień te odszkodowania, które wynikają z zawartych umów i ugód.

W przedstawionym stanie faktycznym, podatnik otrzymał od właściciela parkingu BZWBK w Pile odszkodowanie z tytułu szkody (za zniszczenie opon samochodu), które zostało wypłacone na podstawie ugody, zawartej dnia 21.10.2005 roku. Tak więc poza sporem w rozpatrywanej sprawie pozostaje okoliczność, że wypłata świadczenia pieniężnego, nastąpiła w wyniku realizacji zobowiązania wynikającego z zawartej ugody.

Zatem przekładając powołane w/w przepisy na grunt opisanego stanu faktycznego stwierdzić należy, iż odszkodowanie wypłacone podatnikowi przez BZWBK / właściciela parkingu/ w kwocie 802,00 zł na podstawie zawartej ugody z tytułu pokrycia kosztów naprawy samochodu, jest odszkodowaniem o którym mówi art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli wymienionym jako wyjątek ze zwolnienia od opodatkowania.

W związku z powyższym przedmiotowe odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia i stanowi przychód w dacie otrzymania z tytułu innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9, w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od tych przychodów płatnicy nie pobierają zaliczek na podatek dochodowy, ale są obowiązani zgodnie z art. 42 a w/w ustawy podatkowej sporządzić w trzech egzemplarzach informację o wysokości osiągniętego przychodu /PIT-8C/ i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać jeden egzemplarz podatnikowi, a drugi urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Zatem Bank Zachodni WBK S.A w przypadku wypłacenia podatnikowi odszkodowania za wyrządzoną z jego winy szkodę zobowiązany był na zasadach określonych we wskazanym powyżej przepisie art. 42a ustawy do wystawienia informacji PIT-8C.

Z kolei przychód ten winien zostać wykazany przez podatnika w zeznaniu rocznym za dany rok podatkowy i opodatkowany według skali podatkowej.

Odnosząc się do sytuacji na którą powołuje się strona, a dotyczącą ubezpieczenia AC samochodu, a następnie dochodzenia odszkodowania z tytułu tego ubezpieczenia tut. Organ zauważa, iż wówczas zastosowanie ma przepis art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej według którego wolne są od podatku dochodowego kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych ..., natomiast w niniejszej sprawie zastosowanie ma przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g ustawy, który w sposób jednoznaczny wyłącza ze zwolnienia odszkodowania otrzymane na podstawie ugód. Są to dwie odmienne sytuacje, z których każda znajduje swoje uregulowanie prawne w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania tym podatkiem. Ponadto są to dwie oddzielne kwestie, w oparciu o które podatnik może dochodzić swoich roszczeń z tytułu poniesionej szkody.

Mając powyższe na uwadze organ odwoławczy stwierdza, że organ I instancji dokonał prawidłowej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedstawionym przez stronę stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.