PD-3/41170-6/06/MP(Nr 2)

Pytanie podatnika:

Czy dochody pracowników, zleceniobiorców i osób bezpośrednio realizujących projekty badawczo-rozwojowe w ramach programów międzynarodowych ze środków Komisji Europejskiej korzystają ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 ptk 46 pdof?

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.VIII.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 27.02.2006 r. (data wpływu 28.02.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 09.03.2006 r. (data wpływu 13.03.2006 r.) na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 15.02.2006 r. nr PD3/423-19/06/14446 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznychodmawia zmiany postanowienia organu pierwszej instancji,ponieważ zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie.

Uzasadnienie

W dniu 25.01.2006 r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji - zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej - w sprawie zwolnienia z opodatkowania - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochodów pracowników, zleceniobiorców i osób bezpośrednio realizujących projekty badawczo - rozwojowe w ramach programów międzynarodowych ze środków Komisji Europejskiej.

W dniu 15.02.2006 r. Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.VIII.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) wydał postanowienie stwierdzające, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Nie zgadzając się ze stanowiskiem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w dniu 27.02.2006 r. Spółka wniosła zażalenie uzupełnione w dniu 09.03.2006 r. podnosząc, że zwolnienie z opodatkowania o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy ma zastosowanie do każdej osoby realizującej cel programu bez względu na to czy wykonuje ona czynności o charakterze merytorycznym czy pomocniczym.

Dyrektor Izby Skarbowej po przeanalizowaniu akt sprawy stwierdza co następuje:

Wniosek o pisemną interpretację złożony w dniu 13.01.2006 r. dotyczył zwolnienia z opodatkowania wynagrodzeń osób bezpośrednio realizujących program w ramach zawartych umów o dzieło dlatego też Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu uwzględniającym stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdził, że stanowisko Spółki jest prawidłowe.

W zażaleniu Spółka nie sformułowała jednoznacznie zarzutów i dowodów przeciw kwestionowanemu postanowieniu poprzez wskazanie naruszenia przepisów, a jedynie nie zgadza się ze sposobem definiowania przez organy podatkowe pojęcia "pracownik bezpośrednio realizujący cel dotowanego programu". Ponadto zażalenie zawiera uzupełnienie opisu stanu faktycznego nieznanego wcześniej Naczelnikowi Urzędu, który w świetle obowiązujących przepisów prawnych winien być przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1, pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. nr 14, poz. 176 ze zm.) - wolne od podatku dochodowego w 2005 r. są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym stwierdza, że postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. W myśl wyżej powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są zarówno dochody pracowników uzyskane na podstawie umowy o pracę jak również podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z osobą prawną (np. umowy zlecenia i o dzieło), która jako "pierwsza" otrzymała bezzwrotną pomoc zwolnioną na podstawie art. 17 ust. 1, pkt 23 - ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. - o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54, poz. 654 z 2000 r. ze zm.) pod warunkiem, że osoby te realizują cel programu.

Natomiast dochody podatników, którym osoba fizyczna bezpośrednio realizująca cel programu (np. wykonujący umowę zleceniobiorca, w tym w ramach prowadzonej pozarolniczej działalność gospodarczej) zleciła wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia przedmiotowego stosownie do postanowień art. 21 ust. 1, pkt 46 lit. b w/cyt. ustawy o podatku dochodowym.

Organizacja czy instytucja z natury rzeczy nie może być bezpośrednim realizatorem programu. Cel programu realizują angażowane przez nią do tego osoby fizyczne. Te właśnie osoby korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie w/cyt. art. 21 ustawy, jeśli ich wynagrodzenia są finansowane przez pracodawcę lub zleceniodawcę będącego podatnikiem m. in. podatku dochodowego od osób prawnych z wymienionych w art. 21 środków pomocowych i bezpośrednio realizują program objęty pomocą.

Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa.

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku postępowania.

Od decyzji służy prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, w terminie 30 dni od daty doręczenia decyzji.

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach.