PF-II-41180/INT/3/WT/06

Pytanie podatnika:

Czy nagroda pieniężna otrzymana przez żołnierza za "wysokie zaangażowanie w realizację zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny" podlega opodatkowaniu?

Decyzja

Na podstawie art. 14 b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 24 marca 2006r. Nr PDI/415-22/06 dotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody pieniężnej otrzymanej przez żołnierza za "wysokie zaangażowanie w realizację zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny" w ten sposób, że uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 7 lutego 2006 r. - uzupełnionym w dniu 16 marca 2006 r. - zwrócił się Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagrody pieniężnej przyznanej - decyzją Ministra Obrony Narodowej - żołnierzowi za wysokie zaangażowanie w realizacji zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej poza granicami kraju.

Z wyżej wymienionego wniosku wynika, iż od lutego 2005r. został Pan skierowany poza granice Państwa w ramach misji pokojowej EUFOR w celu wzmocnienia sił państw sojuszniczych NATO i Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny. Decyzją Ministra Obrony Narodowej z dnia 10 listopada 2005r. Nr 374/MON został Pan wyróżniony nagrodą pieniężną, której to realizacji dokonał Organ Finansowy Jednostki Wojskowej, pobierając od tej należności zaliczkę na podatek dochodowy.W Pana przekonaniu należność ta jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ jest wypłacana w związku z udziałem w misji pokojowej poza granicami kraju, co więcej ustawodawca dokonując zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy, nie określa rodzaju należności pieniężnych podlegających zwolnieniu, a jedynie wyklucza zwolnienie należności z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym stanowisku służbowym.

W dniu 24 marca 2006r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu postanowieniem Nr PDI/415-22/06 udzielił interpretacji przepisów prawa podatkowego, w którym uznał, iż stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Stwierdził, iż otrzymana przez Pana nagroda pieniężna nie mieści się w zakresie zwolnienia określonego w powołanym wyżej art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi natomiast jeden ze składników wynagrodzenia ze stosunku służbowego, od którego płatnik na podstawie art. 32 i 38 powołanej ustawy, jest zobowiązany obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dokonując weryfikacji wyżej wymienionego postanowienia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, stwierdził, iż zostało ono wydane z naruszeniem przepisów prawa, a mianowicie art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. - wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom, celnikom i pracownikom jednostek wojskowych i jednostek policyjnych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub ich skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, celnikom, policjantom i pracownikom, pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym.

W celu zastosowania przedmiotowego zwolnienia niezbędne jest łączne spełnienie dwóch warunków:

1. wypłacone należności pieniężne muszą pozostawać w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w tym przepisie osób poza granicami państwa,

2. należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.

Z powyższego wynika, że zwolnienie podatkowe może dotyczyć tylko tych należności, których osoba wymieniona w tym przepisie nie otrzymałaby, gdyby nie uczestniczyła w zagranicznej misji.

Zgodnie z art. 84 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 179, poz. 1750 ze zm.) żołnierzom zawodowym mogą być przyznane nagrody - w szczególności w związku z przejawianiem inicjatywy w służbie albo wykonywaniem zadań służbowych wymagających szczególnie dużego nakładu pracy, w tym poza określonym czasem służby, w skróconych terminach lub warunkach szczególnie utrudnionych. Przedmiotowe nagrody przyznane są z funduszu nagród utworzonego na podstawie rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 30 kwietnia 2004 r. w sprawie zasad tworzenia i wysokości funduszu na nagrody i zapomogi dla żołnierzy zawodowych (Dz. U. Nr 118, poz.1241). Powyższe regulacje odnoszą się również do pozostałych żołnierzy. Wynika to bowiem z postanowień art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 1998r. o zasadach użycia lub pobytu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1117 ze zm.). Z przepisu tego wynika, że w stosunku do żołnierzy pełniących służbę w jednostkach wojskowych w sprawach nie uregulowanych w powołanej ustawie mają zastosowanie przepisy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych.

Skoro zatem wypłacona nagroda pozostaje w bezpośrednim związku z użyciem wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osób poza granicami państwa i należność ta wynika z celów określonych w tym zwolnieniu podatkowym, to stwierdzić należy, że przyznana Panu nagroda pieniężna na podstawie Decyzji Ministra Obrony Narodowej z dnia 10 listopada 2005 r. Nr 374/MON za wysokie zaangażowanie w realizację zadań związanych z udziałem w operacji wojskowej Unii Europejskiej w Republice Bośni i Hercegowiny, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w przedmiotowej sprawie znajduje potwierdzenie w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 6 lutego 2006 r. Nr PB5/IK-033-7-282/06.

Jednocześnie tut. organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do tut. organu w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.