DD/PB5-033-38/06/KD/1643

Odpowiadając na pismo z dnia 5 maja 2006 r. znak (…) w sprawie informacji o rozbieżnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego w bazie SIP, w zakresie stosowania art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bez zwrotnej pomocy, oraz;

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca -bez względu na rodzaj umowy -wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Podkreślenia wymaga, iż ustalenie, czy w konkretnym przypadku dochody danego podatnika objęte są powyższym zwolnieniem, wymaga analizy postanowień szeregu aktów prawnych, począwszy od umowy (jednostronnej deklaracji) przyznającej Polsce bezzwrotne środki pomocowe, a skończywszy na umowie, na podstawie której podatnik otrzymuje dochody (umowa zlecenia, o dzieło, stosunek pracy czy dochody w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej).

Jednakże zauważyć należy, iż zwolnienie zawarte w tym przepisie obejmuje dochody osób fizycznych finansowane np. z przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (np. SAPARD, ISPA, PHARE), natomiast nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.