ITPB1/415-239/07/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2007 r. (data wpływu 18 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 18 września 2007 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 października 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W lutym 2003 roku wnuczka otrzymała od dziadka darowiznę – mieszkanie, w którym jest zameldowana przez cały okres. W 2008 r. zamierza sprzedać przedmiotowy lokal mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży mieszkania w marcu 2008 r. uzyskany przychód będzie zwolniony z opodatkowania bez konieczności przeznaczenia tych środków na cele mieszkaniowe...

Zdaniem Wnioskodawcy, po upływie 5-letniego - od daty zawarcia aktu notarialnego - okresu wnuczka będzie mogła sprzedać, nabyte w drodze darowizny od dziadka mieszkanie bez obowiązku płacenia podatku dochodowego, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży będą mogły być wydatkowane na inne cele niż kupno mieszkania bądź potrzeby mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego nabycie lokalu mieszkalnego w drodze darowizny nastąpiło w lutym 2003 r. Zatem pięcioletni okres, zgodnie z literalnym brzmieniem określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upływa z końcem 2008 r. i po tym okresie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu. Faktu tego nie zmieni okoliczność, na co będą wydatkowane środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, a także czy właściciel był w mieszkaniu zameldowany.

Jednakże przychód ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2003 r. w drodze darowizny nie będzie podlegał opodatkowaniu, nawet jeśli sprzedaż nastąpi przed upływem 5-letniego okresu.

Wskazać bowiem należy, iż stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Jeżeli zatem odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny w 2003 r., nastąpi w 2007 lub 2008 r. zastosowanie znajdzie zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Począwszy od 1 stycznia 2009 r., z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, w przedstawionej we wniosku sytuacji nie powstanie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a przepis dotyczący zwolnienia przedmiotowego nie znajdzie w niej zastosowania.

W świetle powyższego błędne jest twierdzenie Pani, iż 5-letni okres po którym wnuczka będzie zwolniona od płacenia podatku dochodowego upłynie w lutym 2008 r., tj. 5 lat od zawarcia aktu notarialnego darowizny. Niemniej jednak, stanowisko Pani dotyczące braku konsekwencji w opodatkowaniu przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, odpłatne zbycie mieszkania nabytego w drodze darowizny w 2003 roku, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń