IBPB1/415-896/10/WRz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 17 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 22 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od tego podatku, wartości odszkodowania otrzymanego z firmy ubezpieczeniowej na pokrycie zaległości podatkowych - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 17 września 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od tego podatku wartości odszkodowania otrzymanego z firmy ubezpieczeniowej na pokrycie zaległości podatkowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania robót ogolnobudowlanych. Działalność rozliczana była wg ryczałtu 5,5%. W marcu 2010 r. miała miejsce w jego firmie kontrola podatkowa. W trakcie tej kontroli okazało się, że w 2008 r. przekroczył obrót uprawniający do rozliczania swoich przychodów w formie ryczałtu i od 2009 r. powinien rozliczać się według zasad ogólnych. Podatek został Wnioskodawcy przeliczony wg skali podatkowej wraz z należnymi odsetkami. Ponieważ księgowość jego firmy prowadzi biuro rachunkowe, zwrócił się o wypłatę odszkodowania do tego biura, z tytułu powyższego błędu. Odszkodowanie to zostało przyznane i wpłynęło na konto Wnioskodawcy w miesiącu sierpniu 2010 r. Z pieniędzy tych zapłacił zagłość podatkową za 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od pieniędzy, które otrzymał Wnioskodawca z firmy ubezpieczeniowej na zapłatę zaległości podatkowej powinien jeszcze odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, odszkodowanie otrzymane od firmy ubezpieczeniowej na zapłatę zaległości podatkowej, powstałej w wyniku nieprawidłowego rozliczania jego firmy przez biuro rachunkowe, powinno korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego. Uważa, że nielogiczne byłoby płacenie podatku od pieniędzy otrzymanych na zapłatę podatku tym bardziej, że obecnie płaci 30% podatek wg skali podatkowej (nie miał możliwości wyboru innej formy opodatkowania w związku z kontrolą) i gdyby musiał od otrzymanego odszkodowania zapłacić 30% podatku, odszkodowanie nie pokryłoby jego zaległości.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie włącza ich z tej kategorii. W art. 14 ust. 2 ww. ustawy, wymienione są jedynie przykładowe przysporzenia majątkowe stanowiące przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Katalog zawarty w tym przepisie nie ma jednak charakteru zamkniętego. Zatem także otrzymane odszkodowania, jeżeli mają związek z prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią podlegający opodatkowaniu przychód z tej działalności, o ile ustawa wprost nie wyłącza ich z kategorii przychodów lub nie zwalnia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie zauważyć należy, iż otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie nie zostało wyłączone z kategorii przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wprawdzie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże na gruncie przedmiotowej sprawy przepis ten nie ma zastosowania.

Podstawą odpowiedzialności odszkodowawczej ubezpieczyciela jest art. 822 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Stosownie do jego treści, przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony.

Otrzymane przez Wnioskodawcę z firmy ubezpieczającej Biuro rachunkowe odszkodowanie jest świadczeniem wynikającym z wykonania umowy ubezpieczenia zawartej przez to Biuro z ww. firmą ubezpieczeniową. Nie stanowi zatem zwrotu wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć bowiem należy, iż przepisy powyższe dotyczą wyłącznie tych wydatków, które w świetle przepisów ww. ustawy, w ogóle mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu pozarolniczej działalności gospodarczej i sytuacji faktycznego nie zaliczenia ich do tych kosztów. Zatem stwierdzić należy, iż skoro na gruncie przedmiotowej sprawy ww. zaległość podatkowa nie mogła stanowić, kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to otrzymane odszkodowanie, nie może stanowić zwrotu wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu.

W konsekwencji otrzymane odszkodowanie stanowi dla Wnioskodawcy przychód z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód ten, podlega przy tym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest zwolniony z opodatkowania na podstawie jakiegokolwiek przepisu ustawy regulującej ten podatek, w tym w szczególności na podstawie powołanych we wniosku przepisów art. 21 ust. 1 pkt 3 i 4 tej ustawy.

Z uwagi na powyższe, stanowisko przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.