IPTPB2/415-584/11-2/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2011 r. (data wpływu 23 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży mieszkania – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 23 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27 listopada 2006 r. Wnioskodawca będąc kawalerem zakupił spółdzielcze własnościowe mieszkanie w bloku w miejscowości. W dniu 20 stycznia 2007 r. zawarł związek małżeński. Po dniu 20 stycznia 2007 r. wspólnie z żoną zamieszkiwał i utrzymywał mieszkanie. Wspólnie wychowują dwoje małoletnich dzieci. W 2010 r. wspólnie z żoną podjął decyzję o zakupie nowego mieszkania, tym samym przeznaczając dotychczas zajmowane mieszkanie na sprzedaż, a uzyskany w ten sposób dochód przeznaczony zostaje na pokrycie kosztów zakupionej nieruchomości stanowiącej współwłasność małżeńską.

Wnioskodawca nadmienia, że wspólnie z żoną umów małżeńskich dotychczas nie zawierał.

W dniu 12 listopada 2010 r. doszło do zawarcia umowy o zarezerwowanie i wykonawstwo lokalu mieszkalnego pomiędzy małżeństwem a firmą budowlaną. W związku z brakiem środków finansowych w wystarczającym zakresie wspólnie z żoną podjął decyzję o skorzystaniu z kredytu budowlano – hipotecznego i w dniu 30 grudnia 2010 r. doszło do zawarcia umowy kredytowej pomiędzy małżonkami a bankiem. Wysokość uzyskanego kredytu to kwota 200.000,00 zł, natomiast łączna wartość zamówionej nieruchomości to 244.731,00 zł. Dotychczas bank na rzecz wykonawcy lokalu mieszkalnego tytułem udzielonego kredytu przekazał kwotę 145.100,00 zł, a termin przekazania wykonawcy lokalu pozostałej kwoty tytułem zakupu nieruchomości przypada na dzień 30 września 2011 r., tj. do dnia podpisania aktu notarialnego.

W dniu 13 września 2011 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał mieszkanie, które posiadał od dnia 27 listopada 2006 r., a uzyskany w ten sposób dochód w wysokości 135.000,00 zł przeznaczony ma zostać na kolejny już wspólny (wspólność małżeńska) cel mieszkaniowy, tj. zakup wspólnego mieszkania, a w szczególności uregulowanie na rzecz wykonawcy nieruchomości czyli firmy budowlanej pozostałej tytułem zakupu nieruchomości kwoty 54.900,00 zł do dnia 30 września 2011 r. Pozostała kwota ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na wykończenie mieszkania oraz spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z żoną. W związku ze sprzedażą mieszkania przed upływem pięciu lat od daty zakupu, tj. od 27 listopada 2006 r. urząd skarbowy od powyższej transakcji nalicza podatek w wysokości 10% od ceny sprzedaży czyli 13.500,00 zł. Korzystając z możliwości przeznaczenia uzyskanego ze sprzedaży mieszkania dochodu na inny cel mieszkaniowy z takiej możliwości Wnioskodawca ma zamiar skorzystać, jednakże Jego zdaniem interpretacja w przedmiotowej kwestii nie jest jednoznaczna na dzień dzisiejszy. Z uzyskanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż w sytuacji sprzedaży nieruchomości, która stanowiła Jego odrębną własność, pomimo przeznaczenia całej uzyskanej kwoty na zakup i wykończenie nowej nieruchomości stanowiącej wspólność małżeńską urząd skarbowy uzna dokumentację dotyczącą wydatków jedynie w połowie tłumacząc powyższe tym, że nieruchomość stanowiła odrębną własność Wnioskodawcy a nie biorąc pod uwagę tego, że uzyskany w ten sposób dochód w trakcie trwania związku małżeńskiego stanowi wspólność majątkową, co jednoznacznie wynika z przepisów prawa cywilnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego właściwy urząd skarbowy będzie mógł zakwestionować w związku ze złożeniem oświadczenia PIT-23 po upływie okresu dwóch lat udokumentowanie przez Wnioskodawcę wydatków (na kwotę sprzedaży mieszkania) ze sprzedaży mieszkania stanowiącego odrębną własność na zakup i wykończenie mieszkania (elementy stałe) stanowiącego współwłasność majątkową Wnioskodawcy i Jego żony...

Czy urząd skarbowy w przedmiotowej sprawie uzna dokumenty potwierdzające, iż po sprzedaży mieszkania przez Wnioskodawcę, uzyskany dochód przeznaczył na uregulowanie pozostałej kwoty tytułem zakupu wspólnej z żoną nieruchomości i czy uwzględni w odniesieniu do należnego podatku w całości czy w połowie udokumentowaną wpłatę...

Czy urząd skarbowy uzna w sytuacji poniesionych przez Wnioskodawcę wspólnie z żoną kosztów związanych z wykończeniem nowego mieszkania (elementy stałe) i po przedstawieniu stosownej dokumentacji (faktury VAT) w odniesieniu do należnego podatku w całości czy w połowie udokumentowaną przez Wnioskodawcę wpłatę...

Oraz pytanie zasadnicze: Czy inwestując środki finansowe uzyskane ze sprzedaży mieszkania stanowiącego odrębną własność Wnioskodawcy na nowy wspólny małżeński cel mieszkaniowy będzie różnicowany sposób uregulowania podatku, tj. czy wydatki Wnioskodawcy na cel mieszkaniowy biorąc pod uwagę należny podatek za zbytą nieruchomość będą respektowane w całości czy w połowie...

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedmiotową sprawę stanowisko jest jedno. Faktem jest, że mieszkanie które sprzedał w ostatnich dniach nabył przed zawarciem związku małżeńskiego, aktualnie przebywa w związku małżeńskim, wspólnie z żoną prowadzi gospodarstwo domowe, wspólnie utrzymuje mieszkanie i dlatego też osiągnięty ze sprzedaży Jego mieszkania dochód w wysokości 135.000,00 zł stanowi dochód wspólny z uwagi na fakt pozostawania w związku małżeńskim i brak jest jakichkolwiek umów małżeńskich. Jednocześnie stwierdzić należy, iż wspomniana kwota ze sprzedaży mieszkania przeznaczona zostaje na sfinansowanie innego celu mieszkaniowego co w sposób wystarczający wyczerpuje przesłanki art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy a przedstawiona przez Wnioskodawcę indywidualna sytuacja jedynie potwierdza, że zastosowanie wspomnianego przepisu jest uzasadnione w całej rozciągłości.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie zasadnicze zawarte we wniosku. Natomiast w zakresie pozostałych pytań wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie :

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588 ze zm.), zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 7 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powyższe ma zastosowanie w rozpatrywanej sprawie, bowiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w listopadzie 2006 r., a jego sprzedaży dokonano we wrześniu 2011 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.), podatek dochodowy od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) Dział III Małżeńskie ustroje majątkowe, Rozdział I – Ustawowy ustrój majątkowy, art. 31 § 1 – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej:

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a

w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonego przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w części wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach tzw. ulgi odsetkowej (art. 21 ust. 2a). Przepis ten nie ma również zastosowania, w sytuacji określonej w art. 21 ust. 2 ustawy tj. m.in. jeżeli budowa i sprzedaż budynków jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, gdy przychód ze sprzedaży został wydatkowany na nabycie gruntu lub budowę domu przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W przypadku zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy ważny jest cel zaciągnięcia kredytu, źródło jego spłaty oraz ustalenie kto jest kredytobiorcą

Z treści wniosku wynika, iż w dniu 13 września 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Uzyskany przychód ze sprzedaży tego prawa przeznaczył na uregulowanie zobowiązania wobec wykonawcy nowego mieszkania oraz na jego wykończenie i spłatę kredytu.

Reasumując, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wydatkowany na zakup nowego mieszkania i spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, będzie podlegał zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Należy również zastrzec, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.