ITPB2/415-754/10/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010 r. (data wpływu 9 sierpnia 2010 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 9 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 21 listopada 2008 r. Wnioskodawca nabył ziemię rolną o obszarze 7.200 m#178;, niezabudowaną, oznaczoną jako: rola (RV 500 m#178;), łąka (ŁV 200 m#178;), pastwisko (PSV 6500 m#178;) za cenę 250.000 zł. Następnie, po wcześniejszym podziale całej powierzchni na dwie mniejsze działki, sprzedał jej część (3100 m#178;) za cenę 170.000 zł.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, iż wartość sprzedaży części działki nie przekroczyła kosztu zakupu jej całości, występuje podatek dochodowy...

Zdaniem Wnioskodawcy, koszt pozyskania całej działki był większy niż przychód ze sprzedaży jej mniejszej części i dlatego podatek dochodowy nie występuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Należy podkreślić, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

prawa wieczystego użytkowania gruntów,

innych rzeczy,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem w przypadku dokonania przez Pana sprzedaży części nieruchomości, zakupionej w 2008 r. – o ile nie została ona dokonana w wykonywaniu działalności gospodarczej - przychód z niej uzyskany należy zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, gdyż sprzedaż ta została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przepis art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 roku, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 listopada 2008 roku zakupiona została nieruchomość o powierzchni 7200 m#178;, za kwotę 250.000 zł. Następnie cześć tej nieruchomości o powierzchni 3100 m#178; została sprzedana za kwotę 170.000 zł.

Mając na uwadze przytoczone przepisy stwierdzić należy, że – co do zasady - w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości dochodem do opodatkowania jest różnica między przychodem w rozumieniu art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami nabycia sprzedanej nieruchomości, ewentualnie jej wytworzenia.

W pojęciu kosztów uzyskania przychodów mieści się w szczególności kwota zapłacona sprzedającemu oraz koszty związane ze sporządzeniem aktu notarialnego, na mocy którego następuje przeniesienie własności nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie zakupiona została nieruchomość, którą następnie podzielono na dwie części, zaś przychód uzyskany został ze sprzedaży jednej z nich. Przy ustalaniu dochodu z tego tytułu należy więc uwzględnić tę część wydatków na nabycie nieruchomości, która przypada na sprzedaną działkę.

W pierwszej kolejności należy zatem ustalić w jakiej proporcji poniesione na zakup nieruchomości wydatki przypadają na poszczególne jej części.

Kosztem uzyskania przychodu będzie bowiem tylko ta część wymienionych wydatków, która przypada proporcjonalnie na sprzedaną część nieruchomości. Pozostała część wydatków stanowi natomiast koszt nabycia działki, która pozostała Pana własnością.

Nie można natomiast przyjąć jako koszt nabycia sprzedanej nieruchomości – ceny nabycia całej nieruchomości, tj. kwoty 250.000 zł.

Od kwoty dochodu, obliczonej jako różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży działki o powierzchni 3100 m#178;, a kosztami uzyskania tego przychodu obliczonymi we wskazany powyżej sposób, należy obliczyć 19% podatek dochodowy i uwzględnić go w zeznaniu PIT-36 – o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.