PDI/415-24/05

Pytanie podatnika:

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego w 2004 roku ze sprzedaży akcji, zakupionych w 1996 lub 1997 roku.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14 a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz.60), po rozpatrzeniu pisma z dnia 18 marca 2005 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana w ww. piśmie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego w 2004 roku ze sprzedaży akcji zakupionych w 1996 lub 1997 roku - jest błędne.

Uzasadnienie

W dniu 18 marca 2005 roku do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wpłynął Pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ze sprzedaży akcji.

Z pisma z dnia 18 marca 2005 roku, uzupełnionego w dniu 04 kwietnia 2005 roku wynika następujący stan faktyczny:

W roku 1996 lub 1997 podatnik nabył od osób fizycznych akcje S.A. "DWORY". W 2004 roku akcje tej Spółki dopuszczone zostały do obrotu publicznego i w tym także roku zostały sprzedane przez podatnika na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie.

Jednocześnie we wnioskach podatnik zajął stanowisko, że dochód ze sprzedaży akcji, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż od nabycia akcji upłynęło ponad 5 lat, wobec czego obowiązek podatkowy, jak i konieczność przechowywania dokumentów zakupu uległa przedawnieniu.

Zgodnie z art.10 ust.1 pkt.7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit.a)-c). W myśl art.17 ust.1 pkt.6 lit.a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, o których mowa w art.3 ust.3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi a więc i akcji.

Natomiast ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 roku - prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z 2002 roku Nr 49, poz.447 ze zm.), w art.7 ust.3 stanowi, że umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych następuje w momencie przeniesienia własności papieru wartościowego na kupującego.

Przy ustaleniu wartości przychodów, zgodnie z ust.2 powyższego art.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art.19 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że przychodem z odpłatnego zbycia akcji jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art.22 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art.23 tej ustawy.

Przy czym zauważyć należy, iż art.23 ust.1 pkt.38 określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:

1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - kosztów nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),

2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu ( koszty: prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, związane z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu, zdeponowania papierów itp.)

Natomiast dochód ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji), zgodnie z art.30 b ust.2 pkt.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji), a kosztami uzyskania przychodów, określonych na podstawie ww. art.22 ust1f lub ust.1g lub art.23 ust.1 pkt.38, z zastrzeżeniem art.24 ust. 13 i 14.

Na podstawie art.30 b ust.1 i 4-6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów ze sprzedaży akcji, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art.27 (wg.skali podatkowej) oraz w art.30 c (podatek od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej). Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art.45 ust.1 a pkt.1 tj.PIT-38, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek dochodowy w wysokości 19 proc. uzyskanego dochodu.

W terminie złożenia zeznania rocznego tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust.7 , podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania PIT-38.

Ponadto na mocy art.19 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 roku Nr 202, poz.1956), przepisów ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 roku:

1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 roku obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 roku oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 roku;

2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt.1 lit.b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 roku, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 roku;

3) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art.3 ust.3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. z 2002 roku Nr 49, poz.447 ze zm.), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 roku.

W związku z powyższym sprzedane przez Pana akcje nie spełniają wymogów opisanych w cytowanym przepisie w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego, gdyż decydujące znaczenie ma tutaj stan faktyczny z dnia nabycia akcji, nie zaś zdarzenia późniejsze.

I tak - przedmiotowe akcje, które nabyte zostały przez Pana od osób fizycznych a więc nie podstawie oferty publicznej lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz.U. Nr 118, poz.754 i Nr 141, poz.945, z 1998 roku Nr 107, poz.669 i Nr 113, poz.715 oraz z 2000 roku nr 22, poz. 270, nr 60, poz.702 i 703, nr 94, poz.1037 i nr 103, poz.1099) a także w momencie nabycia akcje nie były dopuszczone do obrotu publicznego, tym samym nie są spełnione warunki określone w art.52 pkt.1 litb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku a tym samym również do dochodów ze sprzedaży przedmiotowych akcji nie ma zastosowania przepis art.19 ww. ustawy.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że uzyskany w 2004 roku dochód ze sprzedaży akcji "DWORY" S.A. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, winien być rozliczony w zeznaniu rocznym PIT-38 za 2004 rok.

W tym przypadku nie dochodzi do przedawnienia zobowiązania podatkowego w trybie przepisu art.70 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Przedawnienie zobowiązania podatkowego za 2004 rok zgodnie z powołanym przepisem nastąpi bowiem z końcem 2010 roku.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko zajęte przez Pana we wniosku jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14 a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie. Zażalenie zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.