US.PB-2/415-4/05
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 18 kwietnia 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy prowizja od udzielonego kredytu w rachunku brokerskim na zakup akcji oraz koszt opłacenia pełnomocnictw udzielonych bankowi (opłata w znaczkach skarbowych), w związku z udzielonym kredytem brokerskim na zakup akcji, są kosztami uzyskania dochodu? Jak prawidłowo te koszty powinny być udokumentowane?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a §1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że stanowisko podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 08.03.2005 r., który wpłynął w dniu 09.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej określenia czy prowizja od udzielonego kredytu w rachunku brokerskim na zakup akcji oraz koszt opłacenia pełnomocnictw udzielonych bankowi (opłata w znaczkach skarbowych) są kosztami uzyskania przychodu - jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie
W dniu 09.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w ... wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismami z dnia 17.03.2005 r. i 30.03.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione w dniach 23.03.2005 r. i 04.04.2005 r.
Jak stanowi art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że w roku 2004 ING Bank Śląski S.A. Oddział w ..., udzielił Podatnikowi kredytu w rachunku brokerskim na zakup akcji banku PKO BP S.A. Wraz z umową kredytową Podatnik udzielił bankowi pełnomocnictwa do dysponowania Jego rachunkiem brokerskim oraz rachunkiem inwestycyjnym. We wniosku Podatnik informuje, że za udzielone pełnomocnictwo wniósł opłatę w znaczkach skarbowych. W dniu udostępnienia kredytu została pobrana przez bank jednorazowo, z rachunku brokerskiego, prowizja za udzielenie kredytu. Z powodu redukcji kupna akcji banku PKO BP S.A. o około 90% Podatnik za udzielony kredyt akcji nie kupił. Podatnik zakupił akcje wyłącznie za własne pieniądze.
Wątpliwości Podatnika budzi pytanie "... czy prowizja od udzielonego kredytu w rachunku brokerskim na zakup akcji oraz koszt opłacenia pełnomocnictw udzielonych bankowi (opłata w znaczkach skarbowych) w związku z udzielonym kredytem brokerskim na zakup akcji są kosztami uzyskania dochodu? Jak prawidłowo te koszty powinny być udokumentowane?".
Według własnego stanowiska w sprawie wyrażonego przez Podatnika we wniosku i pismach go uzupełniających, cyt. "... prowizja od udzielonego kredytu na zakup akcji jest kosztem uzyskania dochodu. Podobnie koszt opłacenia pełnomocnictw udzielonych bankowi w związku z zaciągnięciem kredytu brokerskiego jest również kosztem uzyskania dochodu (opłacenie pełnomocnictwa udzielonego bankowi jest częścią składową kosztów związanych z udzielonym kredytem)". Ponadto zdaniem Podatnika "...nie potrzeba specjalnego udokumentowania kosztów związanych z udzieleniem bankowi pełnomocnictwa - poza ważną podpisaną przez strony umową na udzielenie kredytu. W umowie powinien znajdować się zapis o obowiązku udzielenia pełnomocnictwa bankowi do dysponowania rachunkiem inwestycyjnym w domu maklerskim - jest to przecież główne zabezpieczenie na udzielony kredyt w rachunku brokerskim. Natomiast z odrębnych przepisów (ustawa) wynika, że za udzielenie pełnomocnictwa należy wnieść opłatę w znaczkach skarbowych...".
Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych cytowanej powyżej, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów musi istnieć związek przyczynowy między wydatkiem a przychodem; poniesienie wydatku będzie miało wpływ na wysokość osiąganych przychodów, bądź też mogło wpłynąć na tę wysokość.
W przedmiotowej sprawie brak związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem a przychodem.
W związku z powyższym prowizja od udzielonego kredytu w rachunku brokerskim na zakup akcji oraz koszt opłacenia pełnomocnictw udzielonych bankowi (opłata w znaczkach skarbowych) w związku z udzielonym kredytem brokerskim na zakup akcji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Odpowiadając na pytanie dotyczące sposobu udokumentowania ww. kosztów informuje się, że zgodnie z treścią art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Stosownie do art. 181 ustawy - Ordynacja podatkowa dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających lub kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem art. 284a §3, art. 284b §2 i art. 288 §2, oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
W związku z tym, każdy dokument potwierdzający dokonanie opłaty skarbowej oraz prowizji stanowi podstawę do uznania, że spełnia warunki cytowanego wyżej przepisu.
Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy oraz stan faktyczny, z którego wynika, że Podatnik za udzielony kredyt w rachunku brokerskim akcji banku PKO BP S.A nie kupił należy stwierdzić, że prowizja od udzielonego kredytu w rachunku brokerskim na zakup akcji oraz koszt opłacenia pełnomocnictw udzielonych bankowi (opłata w znaczkach skarbowych) w związku z udzielonym kredytem brokerskim na zakup akcji nie są kosztami uzyskania przychodu.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Na podstawie art. 14b §1 i §2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
