DF/415-675/05/FW

Pytanie podatnika:

Czy w wyniku nabycia akcji spółki mającej siedzibę poza granicami kraju na preferencyjnych warunkach - przychód podlegający opodatkowaniu powstaje w momencie nabycia tych akcji czy w momencie ich sprzedaży i w jaki sposób dochód uzyskany z ich zbycia jest opodatkowany?

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst: Dz. U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.06.2005r. Pana o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

czy w wyniku nabycia akcji spółki mającej siedzibę poza granicami kraju na preferencyjnych warunkach przychód podlegający opodatkowaniu powstaje w momencie nabycia tych akcji, czy też w momencie sprzedaży przedmiotowych papierów wartościowych?

stwierdzam, że:

stanowisko podatnika w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan jest pracownikiem spółki kontrolowanej pośrednio przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Austrii. W ramach Planu Opcji Menedżerskich kadra menedżerska zatrudniona w spółkach zależnych od Spółki uzyskała nieodpłatne prawo do nabycia akcji na preferencyjnych zasadach. Zgodnie z wyjaśnieniem Podatnika akcje objęte Planem Menedżerskim zostaną nabyte w Austrii, i tam też zostaną zbyte. Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że z tytułu zbycia przedmiotowych akcji na terytorium Austrii nie będzie pobrany podatek.

Zdaniem Podatnika przychód powstanie w momencie sprzedaży akcji nabytych na preferencyjnych zasadach. Natomiast dochód uzyskany z tytułu zbycia tych akcji podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. "a" i "b" ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000r. z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

W świetle powyższego Podatnik nabywając akcje po cenach preferencyjnych nie uzyskał przychodu w momencie ich nabycia w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.

Powstały przychód z udzielonego upustu przy zakupie akcji będzie skutkował zwiększeniem podstawy opodatkowania z tytułu zbycia tych akcji.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu ( art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Dochodem, o którym mowa wyżej jest między innymi:

różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

Przepisy art. 30b ust.1 ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji (art. 30b ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 30b ust. 5a i 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, zasadę określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.

Biorąc powyższe pod uwagę dochody uzyskane z odpłatnego zbycia w 2005 roku papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu i nie podlegają łączeniu z dochodami określonymi w art. 27 oraz 30c ustawy.

Dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji należy wykazać w zeznaniu rocznym na formularzu PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego.