1401/FB/005-705/ZL/05

Pytanie podatnika:

Pismem z dnia 2 maja 2005r, uzupełnionym w dniu 13 marca 2005r wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym . Przed 1 styczniem 2004r posiadał Pan kupione na giełdzie, akcje Spółki G. W marcu 2004r kupił Pan akcje nowej emisji tej Spółki, do czego uprawniały Pana prawa poboru, które kilka dni wcześniej (po sesji 10.03) odłączyły się od posiadanych przez Pana "starych akcji". Wartość prawa poboru to różnica między ceną istniejących "starych akcji" a wartością jednej akcji po połączeniu z nową emisją. Dla Spółki G, w dniu odłączenia prawa poboru (10.03.2004r) wyglądało to w ten sposób, że cena "starych akcji" - 3,70 zł, cena akcji nowej emisji - 1,35 zł, stosunek prawa poboru - posiadanie 2 "starych akcji" uprawniało do nabycia 7 "nowych akcji", wartość prawa poboru - 1,83 zł (3,70 zł - 1,87 zł) i o taką wartość Giełda obniżyła kurs akcji od następnej sesji. Zdaniem Pana wartość prawa poboru, o którą Giełda obniżyła kurs odniesienia akcji Spółki G od następnej sesji, jest kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych w wyniku realizacji tego prawa.

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r Nr 8, póz. 60 z późn.zm.) po przeprowadzeniu zażalenia z dnia 3 sierpnia 2005r na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów z dnia 15 lipca 2005r Nr 1433/NL/LF/II/45-69/EK/05, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, orzeka odmówić zmiany wyżej powołanego postanowienia, wydanego w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 2 maja 2005r, uzupełnionym w dniu 13 marca 2005r wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym .Przed 1 styczniem 2004r posiadał Pan kupione na giełdzie, akcje Spółki G. W marcu 2004r kupił Pan akcje nowej emisji tej Spółki, do czego uprawniały Pana prawa poboru, które kilka dni wcześniej (po sesji 10.03) odłączyły się od posiadanych przez Pana"starych akcji".Wartość prawa poboru to różnica między ceną istniejących "starych akcji" a wartością jednej akcji po połączeniu z nową emisją. Dla Spółki G, w dniu odłączenia prawa poboru (10.03.2004r) wyglądało to w ten sposób, że cena "starych akcji" - 3,70 zł, cena akcji nowej emisji - 1,35 zł, stosunek prawa poboru - posiadanie 2 "starych akcji" uprawniało do nabycia7 "nowych akcji", wartość prawa poboru - 1,83 zł (3,70 zł - 1,87 zł) i o taką wartość Giełda obniżyła kurs akcji od następnej sesji. Zdaniem Pana wartość prawa poboru, o którą Giełda obniżyła kurs odniesienia akcji Spółki G od następnej sesji, jest kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji nabytych wwyniku realizacji tego prawa.

Powołanym w sentencji postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa -Mokotów uznał, że Pana stanowisko zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe. Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Mokotów, działając przez pełnomocnika, złożył Pan zażalenie, wnosząc o zmianę zaskarżonego postanowienia i uznanie Pana stanowiska przedstawionego we wniosku za prawidłowe.W uzasadnieniu zażalenia podnosi Pan, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia "wydatku na nabycie akcji" nie można utożsamiać wyłącznie z "kosztem" w znaczeniu ścisłym, rozumianym jako bezpośrednie przeniesienie jakiegoś prawa z majątku podatnika w drodze czynności prawnej rozporządzającej. Zdaniem Pana o "wydatku" można mówić w przypadku opisanym we wniosku. Spółka G, wydającPanu akcje nowej emisji w wyniku realizacji prawa poboru i wykonując swoje zobowiązanie, zwolniła się z obowiązku świadczenia na Pana rzecz. Tym samym zmniejszyły się jej pasywa. Wartość tego zmniejszenia znajduje odzwierciedlenie w korekcie kursu giełdowego akcji Spółki G. Stąd wartość prawa poboru, o którą Giełda obniżyła kurs akcji należy uznać za koszt uzyskania przychodu ze zbycia akcji objętych w wyniku realizacji prawa poboru.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po ponownym rozpatrzeniu sprawy, w wyniku złożonego zażalenia, podziela interpretację prawa podatkowego zawartą w zaskarżonym postanowieniu.W rozpatrywanej sprawie bezspornym jest, że przedmiotem sprzedaży były akcje Spółki G nabyte przez Pana w wyniku realizacji prawa poboru. Przychód uzyskany ze sprzedaży tych akcji należy zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2005r Nr 14, póz. 176 z późn.zm.). Zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z tego źródła określa art. 23 ust. 1 pkt 38 wyżej powołanej ustawy. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu obchodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów akcji (...).W świetle wyżej powołanego przepisu przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych w wyniku realizacji prawa poboru, do kosztów uzyskania tego przychodu zalicza się tylko wydatki poniesione na nabycie tych akcji. Nie ma przy tym znaczenia, że nastąpiła korekta kursu giełdowego akcji Spółki G. W swoim wystąpieniu podał Pan, że w wyniku realizacji prawa poboru nabył Pan 59.500 nowych akcji Spółki G płacąc za 1 akcję 1,35 zł. Skoro nowe akcje Spółki G zostały tak wycenione, to przy odpłatnym ich zbyciu koszt uzyskania stanowią faktyczne wydatki, poniesione na ich nabycie.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie orzekł jak w sentencji.