PO 2/4-8210-280/92

Odpowiadając na podanie z 6.4.1992 r. w sprawie opodatkowania przychodów ze sprzedaży składników majątkowych związanych z wykonywaną działalnością, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 80, poz. 350 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również przychody ze sprzedaży całości lub części składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie stanowiące majątku obrotowego i nie będące nieruchomościami lub prawami, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. W świetle tego przepisu, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się więc np. przychody ze sprzedaży maszyn, urządzeń i środków transportu związanych z wykonywaną działalnością. W takim przypadku dochód ze sprzedaży ustala się w sposób określony w art. 24 ustawy (ostatnie zdanie).

Z brzmienia art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy wynika natomiast, że przychodów ze sprzedaży nieruchomości, tj. gruntów, jak również budynków trwale z gruntem związanych lub części takich budynków, nie uważa się za przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu. Przychody ze sprzedaży nieruchomości związanych z wykonywaną działalnością podlegają więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 28 ustawy w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. W takim przypadku zasada ustalania dochodu ze sprzedaży określona w art. 24 ust. 2 ustawy nie ma zastosowania.

Równocześnie Ministerstwo Finansów zauważa, że - zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 17.12.1984 r. w sprawie ulg podatkowych z tytułu inwestycji (Dz.U. Nr 60, poz. 307) - warunkiem zachowania prawa do korzystania z podatkowej ulgi inwestycyjnej w pełnej wysokości jest przeznaczenie przedmiotu majątkowego, w związku z którym były przyznane ulgi, na potrzeby wykonywanej działalności objętej ulgami przez okres pięciu lat od dnia zakończenia inwestycji. W przypadku więc przeznaczenia przedmiotu majątkowego w związku z którym były przyznane ulgi w wymienionym okresie na inne potrzeby, a więc także sprzedaży, następuje utrata prawa do korzystania z ulgi w części proporcjonalnej do liczby pełnych miesięcy okresu pięcioletniego, w którym nie był on wykorzystywany na potrzeby wykonywanej działalności. Dotyczy to także podatku, którego pobór odroczono na podstawie § 11 rozporządzenia.

W przypadku więc sprzedaży składników majątkowych zakładu, w związku z którymi były przyznane ulgi inwestycyjne przed upływem okresu pięcioletniego, będzie na Panu ciążył obowiązek uiszczenia podatku obrotowego za okres, w którym ulgi te nie przysługują, a także podatku dochodowego od przychodów ze sprzedaży, o którym wyżej była mowa.