US-PD-I/415-75/04

Pytanie podatnika:

Zapytanie dotyczy prawidłowości stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia środków poniesionych z tytułu promocji - polegającej na wprowadzeniu "zachęty" w celu kupowania produktów, poprzez rozprowadzenie ulotek o aptece posiadających bony towarowe - do kosztów uzyskania przychodów (reprezentacja limitowana).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25 % przychodu, chyba że reklama jest prowadzona w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęć reprezentacji i reklamy. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego Witolda Doroszewskiego reklama jest rozpowszechnianiem informacji o usługach, towarach, miejscach i możliwościach nabycia towarów i usług, zwykle za pomocą plakatów, ogłoszeń w prasie, radiu, telewizji, itp. Obecnie utrwalił się pogląd, że reklamą są informacje, o których mowa, jeżeli zawierają one dodatkowo element wartościujący przekazywane informacje. Słownik definiuje "reprezentację" jako okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją danego podmiotu. "Reprezentacją" jest także wystawianie na pokaz, prezentowanie. Trzeba więc uznać, że reprezentacja jest sposobem pokazywania, kreowania (pozytywnego) wizerunku danego podmiotu.

W przypadku rozpowszechniania ulotek reklamowych można rozróżnić dwa przypadki:

- rozprowadzanie ulotek może odbywać się wśród zainteresowanych osób i wówczas będziemy mieli do czynienia z reklamą niepubliczną,

- rozprowadzanie ulotek może być prowadzone w anonimowym, nieoznaczonym z góry kręgu odbiorców, a wtedy reklama taka nosić będzie znamiona reklamy publicznej.

W ocenie organu podatkowego podjęte przez podatnika działania nie mieszczą się w pojęciu reprezentacji i reklamy. Zatem kwestii tej nie należy rozpatrywać pod kątem kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle powołanego przepisu, kwoty wynikające z realizacji zawartych umów zalicza się do przychodów, przy czym ich wartość należy pomniejszyć o kwotę udzielonego rabatu. Ustalony w ten sposób przychód stanowi przychód należny z realizacji zawartych umów.

Rabat jest jednym z najbardziej rozpowszechnionych instrumentów marketingowych stosowanym przez sprzedawców, przy czym w praktyce występują dwie jego formy: finansowy (premiowy) oraz towarowy. Rabat finansowy, często nazywany premiowym lub bonifikatą, to zniżka, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towarów na rzecz nabywcy. Jest udzielany w sytuacji wystąpienia okoliczności uzasadniających obniżenie ustalonej wcześniej ceny.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przed Bożym Narodzeniem podatnik chciałby wprowadzić "zachętę" w celu kupowania produktów, zlecił więc wydrukowanie ulotek o swojej aptece. Każda ulotka posiada bon towarowy na wartość 3,99 zł. Klient dokonując zakupu w aptece, jeżeli okaże się bonem na wartość 3,99 zł - to nie płaci całej wartości należnych środków pieniężnych tylko różnicę a bon pozostawia w aptece. Do przychodów podatnik zalicza całą wartość leku, a środków poniesionych z tytułu promocji podatnik ma o 3,99 zł mniej. W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem czy wartość 3,99 zł można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów reprezentacji limitowanej.

Wobec ww. uregulowań prawnych i przedstawionego stanu faktycznego w omawianym przypadku należy stwierdzić, iż mamy do czynienia z rabatem. Tak więc wartość bonów towarowych powinna pomniejszać przychód z działalności gospodarczej, a nie stanowić koszty uzyskania przychodu.