• Decyzja o zakresie stosow...
  26.07.2025

1401/FA/4160-14/2/05/AG

Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 10 sierpnia 2005

Artykuły przypisane do interpretacji

Do tego artykulu posiadamy jeszcze 378 interpretacje.
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.

Pytanie podatnika:

Dot. ustalenia podstawy opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, a dokonujące sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług

Decyzja

Na podstawie art. 54 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) po rozpatrzeniu skargi z dnia 18.05.2005 r. skierowanej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, a dotyczącej decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14.06.2005 r. Nr 1401/FA/4117-14/6/05/JC odmawiającej zmiany lub uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie z dnia 10.03.2005 r. Nr US/42/DP-II/3/4110-140/05 w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznaje skargę w całości za zasadną i orzeka zmienić postanowienie organu pierwszej instancji i uznać stanowisko zawarte we wniosku z dnia 09.02.2005 r. za prawidłowe.

Uzasadnienie

Państwo A. i M. A, pismem z dnia 09.02.2005 r. wystąpili o wyjaśnienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Jak wynikało ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Podatnicy, jako osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej, uzyskiwali przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości, będąc jednocześnie zarejestrowanymi jako czynni podatnicy VAT. Z uwagi na zapłacony podatek VAT Podatnicy uznali, iż do ustalenia przychodu opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem ze sprzedaży nieruchomości, ma zastosowanie przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Postanowieniem z dnia 10.03.2005 r. Nr US/42/DP-II/3/4110-140/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie uznał stanowisko Podatników wyrażone w w/w piśmie za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wskazał, iż przytoczony przepis art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z działalności gospodarczej, zatem w niniejszym stanie faktycznym nie może być zastosowany.

Na powyższe postanowienie zostało wniesione zażalenie, w którym Podatnicy podnosili, iż "zasadą prawa podatkowego jest, iż nie uiszcza się podatku od podatku" oraz że zasada ta ma zastosowanie również w przypadku uzyskiwanych przez osoby fizyczne dochodów z innych niż działalność gospodarcza źródeł.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, nie podzielając stanowiska zaprezentowanego w zażaleniu, decyzją z dnia 14.06.2005 r. Nr 1401/FA/4117-14/6/05/JC odmówił zmiany lub uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie.

Rozstrzygnięcie Dyrektora Izby Skarbowej zostało zaskarżone poprzez wniesienie skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu odwoławczego.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów skargi stwierdza, iż zarzuty skargi dotyczące naruszenia przy wydaniu interpretacji art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej zasługują na uwzględnienie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnym źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem w takim przypadku jest wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie, z zastrzeżeniem możliwości jej określenia przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. W przedmiotowej sprawie wartość zbytych udziałów w nieruchomości nie była kwestionowana, zaś sprzedający nie ponieśli kosztów zbycia.

Ustalenie wartości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) następuje z uwzględnieniem art. 14 ust. 1 ustawy, który stanowi, że u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 19 ust. 1 zd. 3 ustawy).

Nie ma podstaw do twierdzenia, że wskazane odwołanie do art. 14 ust. 1 zd. 2 ustawy o podatku dochodowym dotyczy wyłącznie podatników osiągających przychody z działalności gospodarczej. Art. 19 ust. 1 ustawy odnoszący się do konkretnego źródła przychodów (m.in. odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości) nakazuje bowiem odpowiednie stosowanie normy zawartej w art. 14 ust. 1 - ze świadomością, że przepis ten dotyczy innego źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. O ile art. 14 ust. 1 zd. 2 ustawy miałoby zastosowanie wyłącznie do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości następującego w ramach działalności gospodarczej, odwołanie zawarte w art. 19 ust. 1 zd. 3 byłoby zbędne, ponieważ źródłem przychodu w takim przypadku byłaby pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), a przychód ze sprzedaży byłby ustalany wyłącznie na podstawie art. 14 ustawy. Wskazany art. 19 odwołuje się do uregulowań art. 14, nie zaś odwrotnie; oznacza to, że pomniejszanie przychodu o podatek od towarów i usług następuje w przypadku ustalania wartości przychodu ze sprzedaży, a nie, że wartość przychodu z działalności gospodarczej następuje z uwzględnieniem art. 19 (zapis taki zawiera obecnie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy). Ponadto zapis o odpowiednim stosowaniu art. 14 ust. 1 ustawy przy odpłatnym zbyciu nieruchomości został wprowadzony począwszy od 1 stycznia 2001 roku, nie ma zatem podstaw do twierdzenia, że taki sam stan faktyczny zaistniały po tej dacie powinien być rozpatrywany tak samo jak zdarzenia wcześniejsze (nowelizacja ustawy w tym zakresie była istotna, nie zaś porządkowa).

W kontekście powyższych uwag nie ulega wątpliwości, że przepis art. 14 ust. 1 zd. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować również w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) stanowiącego odrębne od pozarolniczej działalności gospodarczej źródło przychodu, nie zaś wyłącznie w przypadku, gdy zbycie nieruchomości realizuje przedmiot tej działalności.

W takim stanie sprawy poprawne jest stanowisko Podatników przedstawione we wniosku o interpretację, w odwołaniu od postanowienia z dnia 10.03.2005 r. oraz w skardze na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, że jeżeli w rozpatrywanym przypadku sprzedaż była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, podatek ten powinien pomniejszać wartość przychodu zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec uwzględnienia zarzutów w tym zakresie zbędne jest odnoszenie się od argumentów zawartych w powoływanym przez Skarżących piśmie Ministra Finansów z dnia 18 maja 2004 roku.

Biorąc pod uwagę, że przy wydaniu interpretacji niezbędne było uwzględnienie treści art. 14 ust. 1 zd. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a subsumcji w tym zakresie nie dokonano, wydane rozstrzygnięcia nie zawierały pełnej oceny stanowiska Podatników z przytoczeniem przepisów prawa, czego wymaga art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej.

Skarga zawiera również zarzut naruszenia art. 155 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowiącego, że przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług. W kontekście wcześniejszych uwag jest oczywiste, że przepis ten nie znajduje zastosowania w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego przez Podatników we wniosku o interpretację oraz wynikającego z dokumentów, których kopie załączono do zapytania.

Wartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustalana jest bowiem w oparciu o powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł 19 ust. 1 w związku z art. 14 ust. 1 zd. 2 ustawy jednoznacznie stanowi o pomniejszaniu przychodu z tego tytułu u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług o należny podatek od towarów i usług. Obowiązek pomniejszenia przychodu o podatek od towarów i usług wynika zatem wprost z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odrębnych przepisów w rozumieniu art. 155 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiąc zupełne uregulowanie rozpatrywanego zagadnienia. W konsekwencji powoływanie się w tym przypadku na przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jest zbędne.

Przedmiotowa decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego, obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez podatnika i jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Szukaj: Filtry
Ładowanie ...