PO 5/1-0788-3656/95

W odpowiedzi na pisma z 28.3. i 9.6.1995 r. dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych Ministerstwo Finansów, uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 12 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub częściowo odpłatnych.

Z informacji przedstawionych w piśmie z 28.3.br. wynika, że zakład pracy:

- wykupił kapitałowe ubezpieczenie na życie dla swoich pracowników,

- opłaca składki należne od tych ubezpieczeń,

- jest właścicielem polisy,

- jest jedynym podmiotem wskazanym jako uprawniony do otrzymania całego świadczenia ubezpieczeniowego w przypadku śmierci pracownika.

W przedstawionej sytuacji (czyli gdy cała suma, na jaką opiewa polisa, zostaje wypłacona zakładowi pracy) - wartość płaconych składek przez zakład pracy na ubezpieczenie pracownika nie stanowi przychodu pracownika i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże omówionej wyżej sytuacji nie obrazuje wzór umowy ubezpieczenia przesłany przy piśmie Towarzystwa z 96.br. We wzorze tym figurują:

- jako przedmiot ubezpieczenia: życie osoby ubezpieczonej i następstwa nieszczęśliwych wypadków,

- jako ubezpieczony: Jan Kowalski (pracownik),

- jako ubezpieczający: "F" sp. z o.o. (zakład pracy),

- jako uposażeni główni: Elżbieta Kowalska (członek rodziny pracownika),

- jako uposażeni zastępczy: Sabina Kowalska (członek rodziny pracownika).

Zgodnie z § 1 Ogólnych warunków uniwersalnego ubezpieczenia na życie plus (również przesłanych przy piśmie Towarzystwa z 9.6.1995 r.) definicja "uposażony" - oznacza osobę uprawnioną do otrzymania świadczenia na wypadek śmierci ubezpieczonego.

Z przesłanego wzoru umowy jednoznacznie wynika, iż w przypadku śmierci Jana Kowalskiego świadczenie otrzyma - nie ubezpieczający "F" sp. z o.o., lecz Elżbieta Kowalska jako uposażony główny (lub Sabina Kowalska jako uposażony zastępczy).

Jeżeli zatem zakład pracy, ubezpieczył swego pracownika na życie i od następstw nieszczęśliwych wypadków oraz opłaca składki należne od tych ubezpieczeń, lecz nie jest uprawniony do otrzymania wszelkich uprawnień wynikających z zawartej umowy ubezpieczenia - wówczas wartość składek płaconych przez zakład pracy na powyższe ubezpieczenie stanowi przychód pracownika podlegający, zgodnie z art. 12 powołanej ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.