PO 2/2-8010-02408/94

Odpowiadając na pismo z 14.12.1994 r., Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Dla celów podatku dochodowego w art. 10 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r., Nr 90, poz. 416 ze zm.) wymienione zostały poszczególne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Pozarolnicza działalność gospodarcza wymieniona została w ust. 1 pkt 3 tego przepisu, a najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa itd. wymienione zostały jako odrębne źródła przychodów w ust. 1 pkt 6.

Skoro w art. 10 ustawy przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy są wyodrębnione jako samoistne źródło przychodów, to przychodów tych dla celów podatku dochodowego nie można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej także wówczas, gdy z przepisów ustawy o działalności gospodarczej wynika obowiązek dokonania wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.

Przychody te nie mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 23.12.1993 r. (Dz.U. Nr 132, poz. 635 ze zm.), gdyż stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 6 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowanym opodatkowaniem mogą być objęte przychody określone w art. 13 pkt 1 tej ustawy, tj. z samodzielnie wykonywanej działalności w zakresie wolnych zawodów i przychody określone w art. 14, tj. z działalności gospodarczej. Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach według skali podatku dochodowego, z tym że:

- przychodami z tych źródeł są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze lub świadczenia w naturze pomniejszone o należny podatek od towarów i usług, a nie kwoty należne z tytułu świadczeń dokonanych w ramach działalności gospodarczej,

- podatnicy uzyskujący wyłącznie przychody z najmu (...) nie mają obowiązku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.