BI/4117-0051/05

Pytanie podatnika:

Czy od otrzymanego z Urzędu Miasta ekwiwalentu w wysokości 9.500zł tytułem oddania mieszkania o większej powierzchni w zamian za mniejsze, podatniczka zobowiązana będzie do zapłaty podatku?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pani ... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie z dnia 26 lipca 2005r. Nr PB/OPD/415-23/05/OD dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 19.04.2005r. podatniczka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego z wnioskiem o wydanie postanowienia w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że po śmierci rodziców podatniczka otrzymała umowę najmu lokalu mieszkalnego w domu należącym do Urzędu Miasta. Podatniczka wystąpiła z wnioskiem o zamianę przedmiotowego mieszkania na mieszkanie o mniejszej powierzchni i w dniu 07.10.2003r. decyzją Burmistrza Miasta Wnioskodawczyni otrzymała mieszkanie o powierzchni 23,09m2 stanowiące również własność Urzędu Miasta (ADM). Z tytułu zamiany lokalu większego na mniejsze Urząd Miasta wypłacił podatniczce ekwiwalent w wysokości 9.500,00 zł. Kwotę tą podatniczka przeznaczyła na wykup tego mieszkania.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy od otrzymanego z Urzędu Miasta ekwiwalentu w wysokości 9.500zł tytułem oddania mieszkania o większej powierzchni w zamian za mniejsze, podatniczka zobowiązana będzie do zapłaty podatku?

Zdaniem podatniczki osiągnięty przez nią przychód nie podlega opodatkowaniu.

Postanowieniem z dnia 26 lipca 2005r. Nr PB/OPD/415-23/05/OD Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko podatniczki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik stwierdził, że wypłacona kwota 9.500zł jako pozostawiona do dyspozycji podatnika stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Podatniczka, korzystając z przysługującego jej prawa, wniosła zażalenie twierdząc, że otrzymana z Urzędu Miasta kwota jako ekwiwalent za opuszczenie większego mieszkania w związku z faktem, że została przeznaczona na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):

a. w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

b. w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,

c. w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,

d. w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,

e. w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika, że dla zachowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) niezbędne jest wydatkowanie przychodu na cele określone w powołanym wyżej przepisie; wydatkowanie ich na inny chociażby również cel mieszkaniowy nie uprawnia do przedmiotowego zwolnienia.

Wyżej powołany katalog obejmuje zwolnienia przychodów uzyskanych wyłącznie ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

W przedstawionym stanie faktycznym uzyskane przez podatniczkę z tytułu ekwiwalentu za opuszczenie większego mieszkania należącego do Urzędu Miasta przychody nie mieszczą się w dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. tj. przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży nieruchomości i innych praw majątkowych tam określonych (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów).

Prawo do zajmowania tego mieszkania nie należało bowiem do praw zbywalnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wynikało jedynie z umowy najmu. Tego rodzaju przychody należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł wskazanych w treści art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Reasumując powyższe w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym świadczenie pieniężne otrzymane od Urzędu Miasta w zamian za opuszczenie większego mieszkania nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania i w myśl generalnej zasady, że wszelkie dochody podlegają opodatkowaniu - jako przychód z innych źródeł podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.