PB I-3/4117/IN-73/USŁ-P/2005/KA

Pytanie podatnika:

Dotyczy przeniesienia ogółu praw i obowiązków wynikających z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej.

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 7 października 2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie z dnia 27 września 2005 r. Nr US IA - 415/21/05 - odmawia zmiany w/w postanowienia.

Z dokumentacji podatkowej zgromadzonej w niniejszej sprawie wynika, iż w dniu 28 czerwca 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie wpłynął Pana wniosek (uzupełniony kolejnym wystąpieniem z dnia 26.07.2005 r.) z prośbą o dokonanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego przez byłego wspólnika spółki jawnej z tytułu przeniesienia na rzecz osoby trzeciej ogółu praw i obowiązków wynikających z tytułu uczestnictwa w tej spółce.

Ze złożonych przez Pana wyjaśnień wynika, iż działając jako wspólnik spółki jawnej występującej pod firmą "M" Spółka jawna, zawarł Pan w dniu 30 czerwca 2004 r. umowę przeniesienia, na rzecz Pani A. ogółu praw i obowiązków wynikających z tytułu Pana uczestnictwa w w/w spółce. W myśl postanowień umownych tytułem rozliczenia za przeniesienie rzeczonych praw i obowiązków Pani A. zobowiązała się do zapłaty na Pana rzecz kwoty "x" zł.

W złożonym do Naczelnika Urzędu Skarbowego wniosku o interpretację przepisów prawa, wyraził Pan pogląd, w myśl którego osiągnięty z przedmiotowej transakcji dochód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych a to z uwagi na okoliczność, iż przepisy ustawy podatkowej nie przewidują, aby taka czynność prawna stanowiła źródło uzyskania przychodów.

Organ podatkowy pierwszej instancji w wydanym w dniu 27 września 2005 r. postanowieniu Nr US IA - 415/21/05 nie podzielił zajętego przez Pana stanowiska w sprawie. W uzasadnieniu swego rozstrzygnięcia podkreślono bowiem, iż przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w tym przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 a w szczególności art. 18 tej ustawy pozwalają na zakwalifikowanie uzyskanego przez Pana dochodu z tytułu zawartej umowy o przeniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej do kategorii przychodów z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 powołanej ustawy. Świadczy o tym, zdaniem organu, użycie przez ustawodawcę w powołanym przepisie zwrotu "w szczególności" a tym samym objęcie regulacją ustawową także innych praw, wprost w przepisie tym nie wymienionych.

W złożonym do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi zażaleniu na niniejsze rozstrzygnięcie zarzucił Pan organowi podatkowemu posłużenie się w omawianym zakresie niedopuszczalną wykładnią rozszerzającą co w konsekwencji doprowadziło do włączenia w zamknięty katalog przychodów nowych źródeł.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po przeanalizowaniu dokumentacji podatkowej zgromadzonej w sprawie oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, zważył co następuje:

Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego jeżeli uzna, że zażalenie podatnika zasługuje na uwzględnienie.

Kwestią zasadniczą dla podjęcia rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie jest odpowiedź na pytanie, czy umowa o przeniesienie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej jaką zawarł Pan w dniu 30 czerwca 2004 r. z Panią A. stanowi źródło uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.W punkcie wyjścia niniejszych rozważań należy zatem podkreślić, iż jednym ze źródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, są kapitały pieniężne oraz prawa majątkowe - w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt. 8 lit. a - c. Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 18 w/w ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.Przepisy ustawy podatkowej, choć posługują się terminem "prawa majątkowe", nie definiują tego pojęcia. W piśmiennictwie podkreśla się natomiast, iż prawo majątkowe to najogólniej rzecz biorąc prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego (por. np. K. Pietrzykowski: Kodeks cywilny. Komentarz, t. I, Warszawa 1999, s. 129). To uprawnienie określonego podmiotu, które związane jest z jego majątkiem. Klasyfikacja praw majątkowych może być dokonywana według bardzo różnych kryteriów, w zależności od celów stawianych przez ustawodawcę. W świetle postanowień art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prawa majątkowe, z których przychody podlegają opodatkowaniu, można podzielić na dwie zasadnicze grupy: przychody z wykonywania praw majątkowych i przychody z odpłatnego zbycia tych praw. Należy przy tym wskazać, iż wyliczenie w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego o czym świadczy przede wszystkim posłużenie się przez ustawodawcę terminem "w szczególności". Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty to uprawnione jest, bez stosowania w tym zakresie jakichkolwiek nadużyć interpretacyjnych ze strony organów podatkowych, zaliczenie do niego innych praw majątkowych literalnie w przepisie art. 18 ustawy nie wymienionych (por. np. wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 1999 r. SA/Sz 775/98, wyrok NSA z dnia 28 maja 1997 r. I SA/Ka 102/96).

Mając na uwadze przedstawione uzasadnienie, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, za zgodne z prawem materialnym uznać należy stanowisko organu podatkowego pierwszej instancji co do ustalenia, że w wyniku zawarcia umowy o przeniesienie na rzecz osoby trzeciej ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej uzyskał Pan podlegający opodatkowaniu dochód, którego źródłem były prawa majątkowe, przysługujące wspólnikowi z tytułu członkostwa w tej spółce.

Z uwagi na powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, iż brak jest podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie z dnia 29 września 2005 r. Nr US IA - 415/21/05.