ILPB2/415-1070/09-4/TR

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2009 r. (data wpływu: 6 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 stycznia 2010 r. (data wpływu: 26 stycznia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 6 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 14 stycznia 2010 r., nr ILPB2/415-1070/09-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 14 stycznia 2010 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 19 stycznia 2010 r.) zaś w dniu 26 stycznia 2010 r. (data nadania: 25 stycznia 2010 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie własnościowe, które zostało wybudowane w 2006 r. Budowę tego mieszkania realizowano zgodnie z umową o finansowanie budowy lokalu mieszkalnego zawartą ze spółdzielnią mieszkaniową w dniu 31 maja 2005 r. W paragrafie 2 umowy widnieje zapis: „W budynku, o którym mowa w § 1 Spółdzielnia zobowiązuje się do wybudowania członkowi lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 40,70 metra kwadratowego”. Przejęcie przez Zainteresowaną mieszkania nastąpiło w dniu 27 lutego 2006 r. na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Ostateczne rozliczenie kosztów budowy nastąpiło w dniu 11 lipca 2006 r.

W dniu 26 lipca 2007 r. spółdzielnia mieszkaniowa aktem notarialnym ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego. W § 5 aktu notarialnego znajduje się zapis: „Wydanie w posiadanie przedmiotu własności już nastąpiło”. W dniu 8 czerwca 2006 r. spółdzielnia mieszkaniowa ustaliła wymiar czynszu za użytkowanie mieszkania od 1 czerwca 2006 r.

W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia braków formalnych Zainteresowana nadmieniła, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Wnioskodawczyni uważa, że Jej przypadek należy rozpatrywać zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. wyżej ustawy zaczynający się od słów: „lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r.” W opisie stanu faktycznego Zainteresowana podała, że w dniu 11 czerwca 2008 r. sprzedała mieszkanie dwupokojowe o pow. 40,7 m2, które zostało wybudowane i oddane do użytkowania przez spółdzielnię mieszkaniową protokołem zdawczo -odbiorczym w dniu 17 listopada 2006 r., czyli do 31 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, do sprzedaży tego mieszkania w dniu 11 czerwca 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w ust. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Według Zainteresowanej, z powyższych postanowień nie wynika obowiązek spełnienia innych wymogów.

W dniu 26 lipca 2007 r. spółdzielnia mieszkaniowa, które Wnioskodawczyni była członkiem, aktem notarialnym ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego. W § 5 aktu notarialnego znajduje się zapis: „wydanie w posiadanie przedmiotu przeniesienia własności już nastąpiło”.

Ponadto Zainteresowana nadmienia, że 24 czerwca 2008 r. podpisała z tą samą spółdzielnią mieszkaniową umowę o finansowanie budowy lokalu mieszkalnego o powierzchni 63 m2 Umową była zobligowana do wpłacenia pierwszej raty w wysokości 80.693,20 zł przed jej podpisaniem, drugiej raty w wysokości 60.519,90 zł do dnia 30 listopada 2008 r., a trzeciej raty w wysokości 60.519,90 zł do dnia 21 marca 2009 r., razem 201.733,00 zł. Przelewy zostały zrealizowane zgodne z umową. W dniu 10 grudnia 2009 r. otrzymała klucze do mieszkania w celu wykończenia prac wynikających z umowy. Przekazanie mieszkania do użytkowania przewidziane jest w miesiącu lutym 2010 r.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazał, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle przedstawionych faktów ma zastosowanie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588)...

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedane mieszkanie 11 czerwca 2008 r. zostało wybudowane i oddane do użytkowania do 31 grudnia 2006 r. W związku z tym stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia lub wybudowania (oddania do użytkowania) przez podatnika.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego oraz jego uzupełnieniu Zainteresowana wskazała datę 26 lipca 2007 r., łącząc ją jednocześnie z ustanowieniem odrębnej własności tegoż lokalu mieszkalnego i zapisem aktu notarialnego o treści: „wydanie w posiadanie przedmiotu przeniesienia własności już nastąpiło”. Ze względu na tak opisany stan faktyczny, pomimo braku odpowiedzi wprost na zadane Wnioskodawczyni pytanie, z całokształtu przedstawionych informacji wynika, iż do nabycia przez Zainteresowaną przedmiotowego lokalu mieszkalnego doszło w dniu 26 lipca 2007 r., w następstwie ustanowienia, a potem przeniesienia na Nią, prawa odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009 r. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku, stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 roku.

Z powyższego wynika, że z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.

Biorąc powyższe po uwagę, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania ww. przepis art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), bowiem dotyczy on jedynie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 roku.

Przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w dniu 11 czerwca 2008 r. przedmiotowego lokalu mieszkalnego, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących po dniu 31 grudnia 2006 r., ponieważ do jego nabycia przez Zainteresowaną doszło po tym właśnie dniu.

Dodać należy, iż bez znaczenia dla przedmiotowej sprawy pozostaje fakt, iż do wybudowania przez spółdzielnię mieszkaniową (oddania do użytkowania) przedmiotowego lokalu doszło przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.