PO 2/9-8010-0895/93

W związku ze zgłaszanymi pytaniami w sprawie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu cesji przedpłaty, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 80, poz. 350 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych od podatku w samej ustawie lub w rozporządzeniu Ministra Finansów wydanym na podstawie delegacji zawartej w ustawie.

Wśród źródeł przychodów wymieniono w art. 10 ust. 1 pkt 7 kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Pod pojęciem praw majątkowych uważa się, zgodnie z art. 18 ustawy, w szczególności rentę, której tytuł prawny stanowi darowizna lub rozporządzenie ostatniej woli, przychody z praw autorskich, praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw. Sformułowanie "w szczególności" oznacza, że katalog praw majątkowych, podlegających opodatkowaniu nie jest zamknięty.

Wynikające z rachunku przedpłat prawo do nabycia samochodu z 50% bonifikatą bądź do nabycia ulgi celnej stanowi bez wątpienia prawo majątkowe, zatem dochody z cesji tego prawa podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Podstawą opodatkowania w tym przypadku będzie kwota przychodu z tytułu cesji przedpłaty, pomniejszona o koszty uzyskania przychodu z tego źródła. Do kosztów uzyskania przychodu zalicza się m.in. zapłaconą przez sprzedającego opłatę skarbową.

Przedmiotem cesji przedpłaty są wynikające z ustawy z 20.7.1990 r. o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe (Dz.U. Nr 54, poz. 311) uprawnienia - a nie wartość zgromadzonego wkładu na rachunku przedpłat.

Dochody te podlegają kumulacji z dochodami z innych źródeł. Wobec braku szczególnego uregulowania trybu poboru podatku dochodowego od sprzedaży przedpłaty i innych praw majątkowych, należy uznać, że podatek winien być zapłacony do 30.4.1993 r. przy okazji rozliczenia rocznego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1992 rok.

Biorąc pod uwagę, iż w sprawie opodatkowania tych dochodów - jak wynika z pytań izb i urzędów skarbowych - wątpliwości miały same organy podatkowe, Ministerstwo Finansów zaleca aby w wypadku powzięcia przez urząd skarbowy informacji o dokonanej cesji przedpłaty:

- wezwać podatnika, który nie uwzględnił tego dochodu w zeznaniu lub nie złożył zeznania (został rozliczony przez podatnika) - do skorygowania lub złożenia zeznania,

- jeżeli kwota podatku jaką musiałby zapłacić podatnik stanowiła dla niego zbyt duże obciążenie - rozłożyć płatność na raty,

- zaniechać pobierania odsetek za zwłokę oraz nie stosować sankcji przewidzianych w ustawie karnej skarbowej.