PO 4/MS-722-1402/9

Odpowiadając na pismo z 19.12.1994 r., znak DK/94, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

1. Stosownie do art. 12.ust. 3 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się również przychody należne choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Rodzaje należności, które nie są przychodem enumeratywnie wymienione zostały w art. 12.ust. 4. Wśród wymienionych w tym przepisie należności, nie stanowiących przychodu, nie ma kaucji gwarancyjnych.

W tej sytuacji kaucje gwarancyjne występujące w fakturach za roboty budowlano-montażowe są przychodem, w rozumieniu art. 12.ust. 3 ustawy, w momencie wystawienia faktury. Stanowisko zatem inspektora kontroli skarbowej jest prawidłowe.

2. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 4, powołanej w pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą niezależnie od roku ich poniesienia.

Uznanie, naliczonego w I kwartale roku kalendarzowego, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 2 pkt 1, art. 5, 6 i 11 ustawy z 4.3.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. Nr 43, poz. 163 ze zm.) oraz § 1 rozporządzenia z 14.3.1994 r. Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczenia odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz.U. Nr 43, poz. 168), rocznego odpisu podstawowego na Fundusz Świadczeń Socjalnych za koszt uzyskania przychodu następuje w momencie przekazania środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek bankowy. Dokonanie jedynie odpisu na ten Fundusz jest nie wystarczające do jego uznania za koszt uzyskania przychodu (por. art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy).

W sytuacji zatem gdy Spółka nie dokonała przeniesienia (wpłaty) środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek bankowy Funduszu Świadczeń Socjalnych, za koszt uzyskania przychodu - stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy - może być uznana jedynie ta część zarachowanego odpisu, który odpowiada upływowi okresu (liczby miesięcy) danego roku podatkowego, w którym Spółka uzyskała przychód. Jeżeli natomiast w dacie dokonania, odpisu przekazane zostały równocześnie środki pieniężne na wyodrębniony rachunek bankowy Funduszu, to kosztem uzyskania przychodu jest cała kwota tego odpisu bez względu na upływ okresu danego roku podatkowego.