PB I-2/4117/IN?11/PUS Ł-G/06/JF

Pytanie podatnika:

Jakie będą skutki podatkowe wypłaty zysków (uprzednio pozostawionych w spółce) w wyniku rozwiązania spółki cywilnej?

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 05.05.2006r. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z dnia 25.04.2006r. Nr I/415-25A/06, zmienia ww. postanowienie.

W dniu 07.03.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna wpłynął Pana wniosek o dokonanie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.

W złożonym wniosku zwrócił się Pan z zapytaniem o konsekwencje w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu rozwiązania spółki cywilnej. W szczególności prosi Pan o udzielenie odpowiedzi jakie będą skutki podatkowe z tytułu wypłaty pozostawionych w spółce zysków?

W Pana ocenie wypłata części pozostawionych w spółce zysków, opodatkowanych wcześniej nie rodzi ponownego obowiązku podatkowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna postanowieniem z dnia 25.04.2006r. Nr I/415-25A/06 nie podzielił Pana poglądu twierdząc, iż zysk wypłacony z tytułu rozwiązania spółki cywilnej, przysługujący Panu zgodnie z udziałem w tej spółce, ponad kwotę wniesionego wkładu - stanowi wobec Pana przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako dochód z praw majątkowych.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna zauważył, iż dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym we właściwym urzędzie skarbowym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku i w tym samym terminie podatnik jest zobowiązany wpłacić należny z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie zgadzając się z powyższym złożył Pan zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, wnosząc o uchylenie ww. postanowienia. Zaskarżonemu postanowieniu zarzuca Pan nieprawidłową wykładnię i niewłaściwe stosowanie art. 9 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stwierdza Pan, iż Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna błędnie przyjął, iż zysk spółki cywilnej jaki przysługuje Panu zgodnie z udziałem w spółce cywilnej, wypłacony po jej rozwiązaniu - ponad kwotę wniesionego wkładu - stanowi przysporzenie majątkowe podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako dochód z praw majątkowych. W Pana ocenie przyjęcie takiego rozwiązania spowodowałoby podwójne opodatkowanie zysku - na etapie jego ustalenia oraz na etapie wypłaty zysku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza co następuje:

Dochód z udziału w spółce nieposiadającej osobowości prawnej jest przypisywany każdemu ze wspólników stosownie do udziału w dochodzie z poszczególnych źródeł przychodu w tym roku, w którym dochód został zrealizowany przez spółkę.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Powyższe oznacza także, że o ile przepis ustawy nie stanowi inaczej, przy ustalaniu dochodu osoby fizycznej z udziału w tego rodzaju spółce należy przyporządkowywać przychody, koszty uzyskania przychodów, zwolnienia, ulgi itd. wspólnikom, a nie spółce.

W myśl art. 9 ust. 1, art. 44 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 45 ust. 4 ww. ustawy dochody z tego źródła podlegają sukcesywnie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku zawarcia umowy spółki na dłuższy okres, zgodnie z art. 868 §2 kodeksu cywilnego możliwy jest podział i wypłata zysków z końcem roku obrachunkowego.Rezygnacja z wypłaty tego zysku powoduje, że następuje przyrost majątku spółki, o wartość pomniejszoną o zapłacony podatek dochodowy.Rozwiązanie umowy spółki cywilnej wywiera ten skutek, że z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki, a pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki (art. 875 k.c.).

Szczegółowo kwestię wzajemnych rozliczeń w przypadku wystąpienia wspólnika normuje art. 871 kodeksu cywilnego, zgodnie z którym ustępujący wspólnik powinien otrzymać z powrotem (a więc w naturze) rzeczy, które wniósł do spółki do używania, a ponadto pozostali wspólnicy powinni mu wypłacić wartość jego wkładu oznaczonego w umowie spółki oraz taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w jakim występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.

W przypadku zwrotu wspólnikowi wkładu, który wniósł do spółki ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Dla prawidłowego rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania wypłaty pozostawionych w spółce zysków i podziału rzeczowego majątku wspólnego z zastosowaniem dopłat duże znaczenie ma ustalenie, na dzień rozliczenia wspólników likwidowanej spółki wartość majątku spółki oraz określenie:

- czy kwota otrzymana przez występującego wspólnika stanowi spłatę udziału w majątku spółki przypadająca na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki,

- czy też jest ekwiwalentem bądź rekompensatą dla wspólnika wychodzącego ze spółki.

W sytuacji, gdy źródłem wypłaty kwoty stanowiącej część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 §2 k.c.), jest przyrost wartości majątku spółki sfinansowany z już raz opodatkowanego dochodu (zysku) pozostawionego przez wspólników w spółce, to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie doszłoby bowiem do ponownego opodatkowania tych samych kwot.

Biorąc pod uwagę powyższe, rozwiązanie umowy spółki cywilnej i wiążący się z tym faktem zwrot wspólnikom majątku spółki (odpowiednio do wysokości posiadanych udziałów) nie skutkuje powstaniem u nich przychodu podlegającego opodatkowaniu, pod warunkiem, że dochody uzyskane przez spółkę w czasie jej trwania podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym. W takiej sytuacji zobowiązanie wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału w majątku spółki oznaczałoby powtórne opodatkowanie dochodu.

Jednoznaczne ustalenie wysokości dochodu uzyskanego z tytułu zysku w majątku spółki poszczególnych wspólników oraz dochodu opodatkowanego na bieżąco w trakcie prowadzonej działalności, jest możliwe do ustalenia jedynie na podstawie urządzeń księgowych spółki.

Mając powyższe na uwadze, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza jak w sentencji niniejszej decyzji.